Тема 12. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

Вопросы

1.Амортизационные отчисления. Связь амортизационной политики с финансовыми результатами деятельности организации.

2.Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете.

3.Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли.

1.Амортизационные отчисления. Связь амортизационной политики с финансовыми результатами деятельности организации.

Амортизация- процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Амортизация не начисляется по:

· объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

  • объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

· объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

  • продуктивному скоту
  • многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

· объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Амортизацию для целей бухгалтерского учета начисляют одним из способов:

  1. линейный способ;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

3.Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыл

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

  • ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы.

Порядковый номер группы Срок полезного использования имущества Норма амортизации (месячная), %
Первая Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно 14,3
Вторая От 2 лет до 3 лет включительно 8,8
Третья От 3 лет до 5 лет включительно 5,6
Четвертая От 5 лет до 7 лет включительно 3,8
Пятая От 7 лет до 10 лет включительно 2,7
Шестая От 10 лет до 15 лет включительно 1,8
Седьмая От 15 лет до 20 лет включительно 1,3
Восьмая От 20 лет до 25 лет включительно 1,0
Девятая От 25 лет до 30 лет включительно 0,8
Десятая Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет 0,7

Амортизацию для целей налогового учета начисляют одним из способов:

1. линейный способ - начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бухгалтерском учете.

2. нелинейный способ.

На первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на первое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется, исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

А = В × k / 100%,

где, A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются вышеперечисленные нормы.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20000 рублей в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, организация вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Вопросы для контрольной проверки

1.Что такое амортизация?

2. Амортизационные отчисления. Связь амортизационной политики с финансовыми результатами деятельности организации.

2. В чем заключается суть линейного способа начисления амортизации?

3.В чем заключается суть начисления амортизации способом уменьшаемого остатка?

4. В чем заключается суть начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования?

5.В чем заключается суть начисления амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)?.

3. Расчет сумм амортизации в целях налогообложения