Внутренняя норма доходности определяет максимально приемлемую ставку дисконтирования, при которой можно инвестировать средства без каких-либо потерь для собственника

Конспект (тезисы) лекций по дисциплине «Анализ и

диагностика финансово-хозяйственной деятельности»

Установочные

Лекция №1 Базовые концепции и организационно- методические основы комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организаций:

(Форма обучения 3,5 года; 5 лет)

План лекции

1) Сущность и задачи экономического анализа.

2) Классификация видов экономического анализа.

3) Системно-комплексный подход в экономическом анализе.

4) Система формирования экономических показателей

5) Метод и методика анализа хозяйственной деятельности

6) Роль экономического анализа в выявлении внутрихозяйственных резервов.

7) Классификация резервов повышения эффективности деятельности коммерческой организации

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Анализ представляет собой расчленение явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внут­ренней сущности.

Однако анализ не может дать полного представления об изучае­мом предмете или явлении без синтеза, т.е. без установления связей и зависимостей между его составными частями. Изучая, к примеру, ус­тройство автомобиля, надо знать не только его детали и узлы, но и их взаимодействие. При изучении прибыли также нужно учитывать вза­имосвязь и взаимодействие факторов, формирующих ее уровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изучение предметов и явлений.

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависи­мостей.

Различают макроэкономический анализ, который изучает эконо­мические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название «анализ хозяйствен­ной деятельности» (АХД).

Свое теоретическое и практическое развитие он получил в эпоху раз­вития рыночных отношений, а именно во второй половине XIX в. Обособление анализа хозяйственной деятельности в специальную от­расль знаний произошло несколько позже - в первой половине XX в.

Основные задачи АХД субъекта хозяйствования.

1. Изучение характера действия экономических законов, установ­ление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

2. Научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глу­бокого экономического анализа результатов деятельности пред­приятия за прошлые годы (5-Ю лет) и без обоснованных про­гнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недо­статков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводить­ся не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и опе­ративного воздействия на экономические процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

4. Изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности.

5. Поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

6. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использова­нию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг.

7. Оценка предпринимательских и финансовых рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления ры­ночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса.

8. Разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

Новые задачи анализа в связи с переходом экономики на рыночные условия:

- выбор партнеров по публикуемой о них информации;

- оценка финансового состояния и ликвидности предприятия;

- совершенствование методики экономического анализа с учетом международного опыта и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

- разработка приемов анализа эффективности вложения финансовых ресурсов в реальное и портфельное инвестирование;

- совершенствование методик по анализу качества, надежности продукции, ее конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынке;

- разработка методик социального, регионального анализа, природоохранной деятельности;

- развитие нетрадиционных видов анализа: непрерывного, многовариантного, стратегического, диагностического.

ПредметомАХД являются причинно-следственные связи эконо­мических явлений и процессов. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет рас­крыть сущность экономических явлений и процессов и на этой ос­нове дать правильную оценку достигнутых результатов, выявить ре­зервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения. Классификация, систематизация, моде­лирование, измерение причинно-следственных связей является глав­ным методологическим вопросом в АХД.

Объектами АХДявляются экономические результаты хозяй­ственной деятельности. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продук­ции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, фи­нансовое состояние предприятия и т.д.

Для понимания сущности экономического анализа как специальной отрасли знаний необходимо рассмотреть его основные виды. В экономической литературе приводится несколько видов классификаций. Наиболее полная классификация видов экономического анализа, на наш взгляд, представлена в таблице.

Таблица 1

Виды экономического анализа

Классификационный признак Виды экономического анализа
По отраслевому признаку Ø Отраслевой учитыва­ет специфику деятельности отдельных отраслей (промышлен­ности, сельского хозяйства, строительства, торговли и т.д.); Ø Межотраслевой, является теоретической и методологической осно­вой отраслевых методик анализа (теория АХД)
По признаку времени Ø Предварительный анализ – это анализ до совер­шения хозяйственных операций; Ø Последующий анализ- это анализ после совер­шения хозяйственных операций: · оперативный анализ проводится для изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.); · итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный пе­риод (месяц, квартал, год)
   
По пространственному признаку Ø Внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его отдельных сегментов; Ø Межфирменный анализ- сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий
По аспектам исследования Ø Финансовый анализ- это познание сущно­сти финансового механизма функционирования субъектов хозяйство­вания; Ø Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью получения информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений; Ø Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономи­ческие результаты хозяйственной деятельности; Ø Экономико-статистический анализ применяется статистически­ми органами для изучения массовых общественных явлений на раз­ных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона; Ø Экономико-экологический анализ проводят органы охраны окру­жающей среды, экономические службы предприятия с целью иссле­дования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затра­тами на экологию; Ø Маркетинговый анализ применяется службой маркетинга пред­приятия или объединения для изучения внешней среды функцио­нирования предприятия; Ø Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования. Ø Функционально-стоимостный анализ исследует функции, которые выполняет объект изучения, и методы их реализации; Ø Логис­тический анализ- исследуются товарные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, проходящие через предприя­тие и заканчивающиеся у покупателей.
По методике изучения объектов Ø Качественный анализ - это способ исследования, основанный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках;
  Ø Количественный (факторный) анализ базируется на количествен­ных сопоставлениях и исследовании степени чувствительности эко­номических явлений к изменению различных факторов; Ø Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состоя­ния экономики предприятия на основе типичных признаков, харак­терных для определенных экономических явлений; Ø Фундаментальный анализ представляет собой углубленное, комп­лексное исследование сущности изучаемых явлений с использовани­ем математического аппарата и другого сложного инструментария; Ø Экономико-математический анализ- выбирается наи­более оптимальный вариант решения экономической задачи, выяв­ляются резервы повышения эффективности производства за счет бо­лее полного использования имеющихся ресурсов. Ø Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования эффек­тивности управленческих решений в бизнесе на основе изучения при­чинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
По субъектам (пользователям анализа) Ø Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосроч­ного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью; Ø Внешний анализ проводится на основании финансо­вой и статистической отчетности органами хозяйственного управле­ния, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами и т.д.
По степени охвата изучаемых объектов Ø Сплошной анализ- выводы делаются после изучения всех без исключения объектов; Ø Выборочный - по ре­зультатам обследования только части объектов, что позволяет уско­рить аналитический процесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
По содержанию программы Ø Комплексный анализ- деятельность предприятия изучается всесторонне; Ø Тематический - изучает только отдельные стороны деятельность предприятия, представляющие в данный момент наибольший интерес

Каждый из представленных видов анализа имеет особенности в плане организации, информационной базы и методики проведения. Так, например, внутрихозяйственный анализ подразделяется на два вида: стратегический и оперативный.

В качестве целей внутрифирменного анализа следует выделить:

- объективная и всестороння оценка выполнения плановых заданий подразделений;

- определение факторов, измерение их влияния на результаты финансово- хозяйственной деятельности;

- выявление и использование передового опыта;

- изыскание внутрихозяйственных резервов повышения эффективности использования ресурсного потенциала.

Выше названные цели вызывают необходимость решения следующего комплекса взаимосвязанных задач:

- оценка текущего и перспективного финансового состояния предприятия;

- анализ возможных и целесообразных темпов развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;

- выявить доступные источники средств, оценить возможности и целесообразность их мобилизации;

- спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

могут иметь доступ к максимальному объему информации, касающейся существующего положения и перспектив предприятия.

Все внешние аналитики и пользователи информации, полученной в результате анализа, преследуют весьма различные цели. Так, кредиторы (банки и финансовые организации) и контрагенты (поставщики, покупатели, подрядчики, партнеры по совместной деятельности), проводя анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, хотят в первую очередь знать, можно ли с ним иметь дело, каковы его положение на рынке и перспективы дальнейшей деятельности, не грозит ли ему банкротство.

Государственные контролирующие органы (налоговые, таможенные, статистические) проводят анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий для проверки выполнения ими требований законодательства в областях, относящихся к их компетенции.

Специалисты по слияниям и поглощениям анализируют главным образом перспективы предприятий с точки зрения возможности и целесообразности осуществить их реорганизацию, т.е. преследуют свои собственные интересы, иногда (в случае враждебных поглощений) противоположные интересам владельцев, руководства и персонала поглощаемой компании. Полный доступ к важной информации специалисты по слияниям и поглощениям имеют только в случае дружественных поглощений, но в любом случае эта группа аналитиков изучает перспективы предприятия весьма тщательно.

К внешним пользователям можно отнести и мелких собственников предприятий (владельцев мелких пакетов прав). Согласно российскому Закону об акционерных обществах акционер имеет право получать информацию о деятельности общества, однако на деле речь идет лишь о доступе к официальной бухгалтерской отчетности, которую они могут анализировать сами, чтобы составить некоторое представление о положении дел на предприятии. Поэтому с точки зрения доступности информационных потоков мелкие акционеры считаются внешними.

Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. Каждый пользователь изучает информацию, исходя из своих интересов.

Различают не только пользователей информации, но и их экономический интерес (участие) в хозяйственной деятельности компании и цель, которой они добиваются при анализе.

Для собственников предпочтительной целью финансового анализа является оценка эффективности деятельности организации, интересы собственников заключаются в получении дохода на капитал, финансовой устойчивости компании. Соответственно для менеджеров компании цель - получение максимальной информации о хозяйственной деятельности организации с целью принятия соответствующих управленческих решений, что определяет их интересы как пользователей результатами экономического анализа. Для кредиторов цель проведения финансового анализа состоит в определении ликвидности, платежеспособности и возможности организации сформировать положительный чистый поток денежных средств с целью оценки потенциала компании по платежам за кредит, своевременного возврата заемных средств в срок и полностью. Партнеров по хозяйственной деятельности (поставщики и покупатели продукции) интересует платежеспособность и устойчивая конкурентоспособность организации, что определяет положение компании на рынке. Государство в лице налоговых органов заинтересовано в финансовых результатах и платежеспособности организации, которая должна своевременно и полностью уплачивать текущие налоги. Наконец, для работников предприятия важны стабильность функционирования компании и величина полученной чистой прибыли; это обусловливает высокую занятость работников, уровень оплаты труда и возможность получать доходы, формируемые за счет чистой прибыли организации.

Системный подход – это направление в методологии исследования анализа хозяйственной деятельности.

Комплексная оценка хозяйственной деятельности представляет собой ее характеристику, полученную в результате комплексного исследования. Для того чтобы комплексная оценка была действительно орудием хозяйственного управления, необходимо разрабатывать практические методы ее конструирования. Комплексная оценка служит инструментом учета, анализа и планирования; критерием сравнительного оценивания коммерческой деятельности принятых управленческих решений и полноты их реализации; основой возможности вариантов развития производства и показателей ожидаемых результатов в будущем и многого другого.

При проведении комплексного экономического анализа деятельности организации выделяют основные этапы анализа:

На 1-м этапе хозяйственная деятельность анализируемого предприятия рассматривается как система, состоящая из трех взаимосвязанных элементов:

- использование ресурсов;

- производственный процесс;

- выпуск готовой продукции.

Входомэтой системы являются потоки ресурсов: средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы. Выходомэтой системы являют­ся потоки готовой продукции. Производственный процесс переводит вход системы в его выход, т. е. в результате производственного про­цесса производственные ресурсы, соединяясь, становятся готовой продукцией.

Экономический принцип деятельности предприятия заключается в обеспечении максимального выпуска продукции при запланирован­ных затратах ресурсов либо запланированного выпуска продукции при минимальном расходе ресурсов. Это обеспечит высокий конеч­ный результат, то есть рост рентабельности выпуска продукции и затрат на нее.

Задача экономического анализа- раскрыть и выявить влияние всех частных факторов, обеспечивающих высокий уровень рентабельности производства продукции.

На 2-м этапе анализа производят отбор показателей, характери­зующих деятельность предприятия. Разрабатывается система синтети­ческих (результативных, обобщающих) показателей и аналитических (частных или факторных) показателей: например, объем продук­ции-обобщающий показатель, а численность рабочих, средняя выра­ботка на одного рабочего-частные (факторные) показатели.

На 3-м этапе проведения системного экономического анализа со­ставляется общая блок-схема комплексного и системного экономиче­ского анализа. Она представляет собой модель формирования экономи­ческих показателей и связи между ними.

На 4-м этапе системного анализа определяются взаимосвязи меж­ду блоками и факторами, влияющие на изменение обобщающего по­казателя. Так, на объем продукции оказывают влияние факто­ры, связанные с использованием средств труда: средняя стоимость основных производственных фондов и фондоотдача.

На 5-м этапе обобщаются количественные данные, полученные на предыдущих этапах анализа.

На 6-м этапе анализируются и оцениваются полученные количе­ственные данные, обобщаются результаты анализа. Дается объектив­ная оценка результатов хозяйственной деятельности и имеющихся резервов, вырабатываются предложения и рекомендации по исполь­зованию выявленных резервов и повышению эффективности произ­водства

Хозяйственные процессы предприятий и объединений, составляющие в совокупности их хозяйственную деятельность, выражаются через систему аналитических показателей.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определен не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

По способу формирования различают показатели нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.), плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия, плановые задания внутрихозяйственным подразделениям), учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета), отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности), аналитические, которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия.

Например, аналитические показатели отражают объем, размер, структуру, уровень, экономическую эффективность процессов и т. д.

Аналитические показатели могут быть получены непосредственно из плановых, учетных или отчетных данных, либо в результате обработки, преобразования и сочетания имеющихся аналитических показателей. В содержании экономических показателей выражается экономическая сущность изучаемых процессов, а путем определения значений дается конкретное измерение этих процессов.
Аналитические показатели классифицируются следующим образом:
1. По экономическому содержанию: количественные и качественные;

Количественные показатели отражают размер, величину хозяйственных процессов и количественные изменения, происходящие в них (объем продаж, численность промышленно-производственного персонала, стоимость основных производственных фондов).
Качественные показатели отражают существенные особенности хозяйственных процессов, их эффективность и целесообразность (себестоимость единицы продукции, уровень производительности труда, рентабельности).
2. По способу выражения:
- абсолютные;
- относительные.

Абсолютные выражают величину хозяйственных процессов, объем ресурсов, отдельных элементов или составных частей ресурсов.

В зависимости от применяемых измерителей, абсолютные показатели могут быть натуральными, трудовыми и стоимостными. Например, измерение объема продукции возможно в натуральных единицах - штуках, метрах тоннах и т. п., в трудовых - нормо-часы затрат труда и в стоимостных - в рублях.

В зависимости от порядка исчисления различают абсолютные показатели: интервальные, моментные, среднехронологические.

Интервальные показатели характеризуют величину хозяйственных процессов или их результатов за определенный отрезок или интервал времени (год, квартал, месяц). Например, выручка от реализации за февраль 2003 года.
Моментные отражают величину хозяйственных процессов на очередную дату (наличие основных фондов на начало и конец года, число рабочих в наибольшую смену конкретного дня и т. п.).

Средне-хронологические показатели отражают среднюю величину ресурсов за определенный период (среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, средние остатки оборотных средств, фондов и т. п.).

Относительные показатели получаются как частное от деления двух взаимосвязанных абсолютных показателей. Они предназначены для характеристики степени выполнения плана, структуры изучаемых явлений, интенсивности их изменения во времени, для характеристики эффективности.

В зависимости от характера вводимых в расчет абсолютных показателей, различают следующие относительные показатели: коэффициенты, удельные показатели и структурные показатели.

Коэффициенты определяются как частное от деления двух абсолютных показателей одинакового измерения (фондоотдача, материалоемкость, рентабельность).

Удельные показатели определяются как частное от деления двух абсолютных показателей различного измерения (среднегодовая выработка 1 рабочего, фондовооруженность).

Структурные показатели определяются как результат разделения общего на составные части, причем часть относится к целому (структура затрат на производство, структура персонала предприятия).
3. По широте использования: - общие;
- специфические.
Общие используются во всех отраслях и сферах бизнеса: прибыль, рентабельность, производительность труда и т. п.
Специфические являются характерными только для отдельной сферы деятельности или отрасли: товарооборот, объем строительно-монтажных работ, грузооборот, влажность зерна и т. п.
4. По характеру использования: - показатели-характеристики;
- показатели-факторы.
Первые отвечают на вопрос: каково строение хозяйственных процессов, в какой степени выполнено плановое задание, какие достигнуты результаты, какова динамика процессов.
Вторые отражают условия и причины, в результате которых произошли изменения в хозяйственных процессах. Например, баланс товарной продукции выглядит следующим образом: РП=ТП+Он-Ок,
где реализованная продукция является показателем-характеристикой, а те показатели, которые стоят после знака равенства (товарная продукция и остатки нереализованной товарной продукции на начало и конец периода) - показатели-факторы.
5. По порядку планирования: - директивные;
- расчетные.
Директивные регламентируются либо государством в лице федеральных и муниципальных властей, либо вышестоящей организацией (нормы амортизации, размер акцизов, квоты, курс покупки и продажи валюты, тарифы энергетической комиссии, размер минимальной заработной платы и т. п.).
Перечень таких показателей небольшой, все остальные являются расчетными.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Главное в комплексном анализе – системность, увязка отдельных разделов-блоков анализа между собой, анализу взаимосвязи и взаимной обусловленности этих разделов и вывод результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели.

Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в подсистемы:

1. Показатели исходных условий деятельности предприятия характеризуют:

- наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятия и выполнении его производственной программы

- организационно-технический уровень предприятия, т.е. его производственную структуру, структуру управления, продолжительность производственного цикла, техническую и энергетическую вооруженность труда, степень механизации и автоматизации и т.д.

- уровень маркетиноговой деятельности по изучению спроса на продукцию, ее конкурентоспособность, рынков сбыта, рекламы и т.д.

2. Основными показателями подсистемы показателей использования средств производства являются фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость, амортизация.

3. В подсистеме показателей использования предметов труда основными являются материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени.

4. Подсистема показателей использования трудовых ресурсов включает в себя показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, полноту использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показатели производительности труда.

5. В показатели производства и сбыта продукции входят показатели производства и реализации продукции: объем валовой, товарной и реализованной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении, структура продукции, ее качество, ритмичность производства, объем отгрузки и реализации продукции, остатки готовой продукции на складах.

6. Показатели себестоимости продукции – это общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям, видам продукции, а также затраты на рубль продукции, себестоимость отдельных изделий и др.

7. От уровня себестоимости продукции непосредственно зависят показатели прибыли и рентабельности.

8. К последней подсистеме относят показатели финансового состояния предприятия, которые характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств и т.п.

Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа – от изучения первичных показателей обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей.

Теоретической основой любой экономической науки является метод исследования, так как он представляет собой способ изучения предмета.

В основе метода анализа хозяйственной деятельности (АХД) лежит всеобщий подход к познанию - материалистическая диалектика, рассматривающая явления во взаимосвязи и взаимообусловленности, в их движении, изменении и развитии, в единстве и борьбе противоположностей, отражающей объективные законы действительности.

Можно выделить следующие особенности метода экономического анализа:

ü системный и комплексный подход к анализу экономических явлений и процессов; использование системы аналитических показателей;

ü изучение явлений в динамике с учетом действия объективных экономических законов;

ü изучение внутренних противоречий в развитии экономических явлений с целью их своевременного и правильного устранения;

ü расчленение общих показателей на их составные части, то есть определение факторов, а также их детализация по месту и времени;

ü выявление взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, а также расчет величины влияния отдельных факторов;

ü обобщение результатов анализа и разработка варианта управленческого решения.

В каждой науке используются общие научные методы. К ним относятся:

o индукция - логический метод, основанный на умозаключении от частных выводов к общему, то есть от отдельных факторов к обобщению;

o дедукция - логическое умозаключение от общего к частному; наблюдение - систематическое, целенаправленное восприятие объекта;

o измерение - процесс определения численного значения некоторой величины посредством единиц измерения;

o сравнение - установление сходства и различия предметов и явлений действительности;

o эксперимент -сознательное изменение течения естественных процессов путем создания искусственных условий, необходимых для выявления соответствующих свойств;

o моделирование - процесс познания с использованием модели, то есть таких объектов, которые заменяют оригинал и служат источником информации о нем;

o формализация - изучение объекта и процесса путем отображения их содержания и структуры с использованием специальной символики;

o системный подход- рассмотрение объекта как целостного образования, состоящего из множества взаимосвязанных элементов; комплексный подход- всестороннее изучение объекта в тесном взаимодействии систем.
Что касается конкретных методов исследования, то их определяет методика (рис.).

В качестве важнейшего элемента методики АХД выступают тех­нические приемы и способы анализа (инструментарий анализа)

Слово «резерв» в переводе с французского означает «запас», или с латинского – «сберегать».

Экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.

Резервы можно измерить как разницу между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем, исходя из накопленного потенциала.

Для того чтобы правильно выявить резервы, необходимо учесть следующие принципы:

-экономическая целесообразность выявленного резерва;

-избежание повторного расчета резерва путем применения системного и комплексного подхода;

-учет возможностей предприятия при использовании выявленных резервов на практике;

-оперативность в выявлении и использовании резервов;

-максимальная точность расчетов, в том числе и с использованием современного программного обеспечения.

1. Поиск резервов должен носить научный характер – основываться на положениях диалектической теории познания, знаниях экономических законов, достижениях науки и передовой практики.

2. Поиск резервов должен быть комплексным и системным. Комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход к поиску резервов означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений.

3. Принцип предотвращения повторного счета резервов – повторный счет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие различных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности.

Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами:

4. Одним из требований к поиску резервов является обеспечение их комплектности, т.е. сбалансированности по трем основным моментам процесса труда (средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов).

5. Резервы должны быть экономически обоснованными, т.е. при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности предприятия, а расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями.

Методика экономического анализа - это совокупность специальных приемов и способов исследования хозяйственных процессов.  
система исследования, которая одинаково используется при изучении разных объектов экономи­ческого анализа в различных отраслях экономики
Общая методика
Частная методика
конкретизирует общую методику относительно определенных отраслей экономики, типов производства, объектов исследования, видов анализа.  
Любая методика анализа будет представлять собой указания или методологические советы по исполнению аналитического исследо­вания:
- формулировка задач и целей анализа; - объекты анализа; - система показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа; - советы по последовательности и периодичности проведения ана­литического исследования; - описание способов и методики исследования изучаемых объек­тов; - источники данных, на основании которых производится анализ; - указания по организации анализа (какие лица, службы будут про­водить отдельные части исследования); - технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации; - порядок оформления результатов анализа; - потребители результатов анализа.  

Рис. Сущность, виды и элементы методики АХД

6. Поиск резервов должен быть оперативным. Чем оперативнее производится поиск резервов, тем более эффективен этот процесс.

7. Поиск резервов не должен быть дискретным. Его необходимо делать планомерно, систематически, ежедневно.

8. Резервы выявляются тем полнее, чем большее количество работников разных профессий и специальностей участвует в их поиске. Отсюда возникает принцип массовости поиска резервов.

9. При определении резервов необходимо выделять «ведущие звенья» и «узкие места» в повышении эффективности производства.

Частные принципы поиска резервов:

- принцип приоритета. Число потенциальных объектов анализа велико, а отсутствие необходимых сил и времени не позволяют проанализировать все сферы деятельности с глубиной, достаточной для выявления резервов. Поэтому при прочих равных условиях приоритет следует отдать тем объектам, анализ которых обеспечит относительно большую массу резервов.

- оценка соотношений темпов роста показателей. Состояние экономики предприятия описывается значительным числом стоимостных обобщающих показателей. Чтобы определить среди них "узкие места", необходимо знать нормативный порядок расположения темпов роста этих показателей в общей цепи неравенств. Для предприятия, которое развивается в соответствии с требованиями повышающейся эффективности, справедливо следующее нормативное соотношение темпов роста показателей:
прибыль>продукция> производственные фонды>численность ППП

Если неравенство по плану и отчету соблюдается, это свидетельствует о развитии производства по интенсивному пути. Отсутствие такого соответствия даже в одном из звеньев цепи неравенств показывает, что производство развивалось неэффективно.

Сравнение планового соотношения с нормативным позволяет установить пропорциональность плана, а фактического и планового - соблюдение заложенной в плане пропорциональности, наличие "узкого места". выявление мест сосредоточения резервов путем сравнений. Сравнение с планом, нормой, предыдущим периодом, а главное - систематическое проведение сравнительного анализа, особенно межхозяйственного, позволяет обнаружить этапы создания готовой продукции, звенья, участки и сферы деятельности, отстающие в своем развитии, препятствующие полному использованию производственного потенциала.

Анализ по отклонениям, превысившим установленный допуск. Сущность этого принципа состоит в том, что необходимость исследования причин различий сравниваемых показателей определяется на основе сопоставления выявленного отклонения с установленным допуском. В этом случае наиболее сложным является установление величин допусков. Пока еще не предложено научно-обоснованной методики их определения для различных показателей, приходится отыскивать величины допусков опытным путем. зависимость эффективности анализа от стадии жизненного цикла продукции. Эффективность анализа снижается по мере перехода от каждого предшествующего этапа создания продукта к последующему. С каждым этапом затраты на создание продукции возрастают, а возможная экономия сокращается в силу того, что реализация многих вариантов рационализации работ становится нецелесообразной. Поэтому ориентация поиска резервов должна быть направлена на предпроизводственные этапы (проектирование, конструирование, создание опытного образца), принцип

Для подсчета величины резервов в АХД используется ряд способов: прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, ФСА, маржинального анализа, математического программирования и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения ли величина безусловных потерь ресурсов.

Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера.

Большую помощь в определении резервов оказывают способы математического программирования, которые позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.

Использование ФСА позволяет на ранних стадиях жизненного цикла изделия найти и предупредить лишние затраты путем усовершенствовании его конструкции, технологии производства, использования более дешевого сырья и материалов и т.д.

Все выявленные такими способами резервов должны быть подкреплены соответствующими мероприятиями. Только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной.

Полнота выявления резервов зависит от их видовой классификации (табл.).

Таблица

Классификация резервов

Классификационный признак Виды резервов
Пространственный признак Внутрихозяйственные выявляются и могут быть использованы только на анализируемом предприятии
Отраслевые могут быть выявлены только на уровне отрасли
Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пре­делах географического района
Общегосударственные резервы могут быть выявлены на общегосударственном уровне управления
Временной признак Неиспользованные резервы представляют собойупущенные возможности повыше­ния эффективности производства относительно плана или достиже­ний науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени
Текущие резервы можно представить как в виде улучшения ре­зультатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализо­ваны на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года)
Перспективные резервы рассчитываются обычно на длительное время и связаны со значительными инвестициями, внедре­нием новейших достижений научно-технического прогресса
Стадии процесса воспроизводства Резервы в сфере производства, затрагивают производственный процесс
Резервы в сфере обращения, к таковым относитсяпредотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасов
Виды ресурсов По данному признаку выделяют резервы повышения эффективности использования, трудовых, материальных, финансовых и прочих ресурсов
Экономическая природа и характер воздействия на резуль­таты производства Резервы экстенсивного характера связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (мате­риальных, трудовых, земельных и др.)
Резервы интенсивного типа связаны с наиболее полным и рациональным использованием имею­щегося производственного потенциала
Способы выявления Явные - резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности
Скрытые - резервы, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмот­рены планом
Время возникновения Резервы, не учтенные при разработке планов- это упущенные возможности повышения эффективности производства, существовавшие, но не­учтенные в момент разработки планов, что является признаком не­достаточной обоснованности и напряженности планов
Резервы, возникшие после утвер­ждения плана- вызваны внедрением научно-исследовательских разработок в производство

В механизме поиска резервов важное место занимает передовой опыт, который позволяет выявить условия рационализации и мобилизации резервов.

Лекция №2 «Анализ производственного потенциала предприятия»

(Форма обучения 3,5 года; 5 лет)

План лекции:

1. Анализ основных средств;

2. Анализ трудовых ресурсов;

Повышение уровня и темпов развития предприятия, увеличение выпуска продукции и снижение ее себестоимости во многом зависит от состояния и развития материально-технической базы, то есть от степени оснащенности основными средствами и уровня их использования.

Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Основные фонды, выраженные в стоимостном выражении, представляют собой основные средства.

К основным средствам относят те объекты, которые единовременно выполняют определенные условия:

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используются в течение длительного времени (срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

Объекты анализа основных средств представлены на рис.1.

К задачам анализа основных средств следует отнести:

1) определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

2) выявление причин изменения их уровня;

3) расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции;

4) изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

5) установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Объекты анализа основных средств
Показатели состава и структуры основных средств
Показатели состояния основных средств
Показатели эффективности использования основных средств

Рис.1. Объекты анализа основных средств

Методика анализа основных средств зависит от отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта, его размера (крупное, мелкое, среднее), природно-климатических и иных условий функционирования. Так, наиболее сложно анализировать основные средства в сельском хозяйстве, где имеется связь с сезонностью, широким ассортиментом выпускаемой продукции, большой трудоемкостью выполняемых производственных процессов.

Таблица 1

Источники информации для анализа основных средств

по направлениям

Направление анализа Источники информации
Анализ динамики и структуры основных средств (горизонтальный и вертикальный анализ основных средств) -регистры учета основных средств; -формы бухгалтерской отчетности -форма статистической отчетности №11 «Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов»; -бизнес- план
Анализ эффективности инвестиций в основные средства -регистры учета вложений в объекты основных средств; -формы бухгалтерской отчетности -приложение к форме статистической отчетности №П-2 «Сведения об инвестициях»; -бизнес-план
Анализ состояния основных средств     Анализ эффективности использовании основных средств -регистры учета основных средств, готовой продукции, затрат и финансовых активов; -данные оперативного учета использования рабочего времени машин и оборудования; -формы бухгалтерской отчетности; -форма статистической отчетности №11 «Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов»
Анализ амортизационной политики -приказ об учетной политике; - регистры учета амортизации основных средств; - форма бухгалтерской отчетности «Пояснения к финансовой отчетности»; - форма статистической отчетности №11 «Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов»
Анализ затрат на содержание и эксплуатацию оборудования -регистры учета основных средств; - данные оперативного учета использования рабочего времени машин и оборудования; -форма бухгалтерской отчетности «Пояснения к финансовой отчетности»; - форма статистической отчетности №11 «Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов»

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Для этого целесообразно построить таблицу, в которой приводится стоимость основных средств по видам, рассчитывается их структура и темп роста. По результатам рассчитанной структуры основных средств необходимо графически изобразить долю той или иной группы основных средств в общем объеме.

Например, в зависимости от участия в производстве основные фонды подразделяют на производственные и непроизводственные.

Производственные прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей (здания, сооружения, рабочие машины и оборудование и т.д.). Непроизводственныевключают жилые дома, клубы, санатории, поликлиники, детские сады и другие основные средства нематериальной сферы.

В производстве выделяют активные и пассивные основные фонды (рис.2).

Основные средства
Активная часть - средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование)
Пассивная часть-средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса

Рис.2. Структура основных средств в зависимости от

участия в производственном процессе

Также следует изучить состав основных средств и по другим признакам (рис.3):

Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. При первом способе исчисления показателя следует учитывать первоначальную их стоимость, стоимость введенных основных средств в эксплуатацию в данном периоде, число месяцев функционирования введенных основных средств, ликвидационную стоимость и количество месяцев функционирования выбывших основных средств в течении отчетного периода.

Расчет среднегодовой стоимости основных средств можно производить и по упрощенной методике. Для этого необходимо величину основных средств на начало года сложить с данными на конец года и эту сумму поделить на два.

Для характеристики возрастного состава и морального износа основные средства группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5-10, 10-20 и более лет) рассчитывают средний возраст оборудования

По принадлежности
По характеру участия в производственном процессе
- действующие - находящиеся в запасе
По технической принадлежности
- пригодное оборудование - оборудование, требующее капитального ремонта - оборудование, которое нужно списать  
- собственные - арендованные  

Рис.3. Классификация основных средств

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

На данном этапе анализа также изучается движение и техническое состояние основных производственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели.

1.Коэффициент износа - отношение величины накопленного износа к стоимости основных средств на конец исследуемого периода.

2. Коэффициент годности - отношение стоимости неизношенных основных средств к стоимости основных средств на конец исследуемого периода.

3.Коэффициент поступления основных средств - отношение стоимости поступивших в отчетном году основных средств к стоимости основных средств на начало исследуемого периода.

4. Коэффициент выбытия - отношение стоимости выбывших основных средств к стоимости основных средств на начало исследуемого периода.

В процессе анализа основных средств следует рассчитать и изучить динамику представленных показателей, а также выявить причины их изменения. Для углубления анализа по форме «Пояснения к финансовой отчетности» рассматривают поступление, выбытие, начисление амортизации основных средств в разрезе их видового состава.

Также следует изучить каналы поступления основных средств (поставщики, по лизингу, по договору дарения и т.д.).

Следующим этапом анализа основных средств является изучение показателей обеспеченности и эффективности их использования.

Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими показателями.

1.Показатель экстенсивной загрузки. Рассчитывается как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду.

2. Показатель интенсивной загрузки. Рассчитывается как отношение фактической среднечасовой выработки к плановой среднечасовой выработке.

3. Показатель интегральной загрузки. Его величина определяется произведением показателя экстенсивной и интегральной загрузки.

4. Показатель фондовооруженности. Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии. Можно отдельно рассчитать фондовооруженность по активной части основных средств.

5. Показатель использования площадей предприятия.Данный показательхарактеризует сколько произведенной продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении приходится на 1 м2 общей площади предприятия. При изучении использования площадей предприятия рассчитывают удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади.

Анализ основных средств предполагает изучение динамики названных показателей, а также причин их изменения по сравнению с запланированными данными и в сравнении с уровнем прошлых периодов.

Важнейшим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача, которая рассчитывается отношением стоимости товарной (валовой) продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

В процессе аналитического исследования необходимо произвести расчет показателя, рассмотреть его динамику на протяжении нескольких периодов и изучить причины отклонений в использованием приемов факторного анализа. Можно вывести следующую зависимость показателя фондоотдачи от факторов:

Фо = ВП/ ОС = (Ач/ОС)(ВП/Ач),

где ВП- стоимость валовой продукции (денежная выручка), тыс.руб.;

ОС- стоимость основных средств, тыс.руб.;

Ач- стоимость активной части основных средств.

Используя прием удлинения из кратной формы зависимости показателей получили двухфакторную мультипликативную. Используя любой из приемов факторного анализа, можно определить решающий фактор, влияющий на фондоотдачу.

Анализ эффективности использования основных средств предполагает расчет показателей фондоемкости и фондорентабельности.

Фондоемкость характеризует степень использования основных средств при производстве валовой продукции и рассчитывается как отношение стоимости основных средств к размеру валовой продукции. Если увеличивается фондоемкость, то снижается фондоотдача и наоборот.

Фондорентабельность характеризует получение прибыли в расчете на рубль стоимости основных средств. Если анализировать динамику показателя с помощью приемов факторного анализа, то за основу можно взять следующую зависимость: произведение рентабельности продаж, доли активной части основных средств в общем объеме и фондоотдачи активной части. При этом можно использовать и другие факторные зависимости (рис.4).

Анализ основных средств предполагает расчет относительной экономии (перерасхода) основных средств ( Внутренняя норма доходности определяет максимально приемлемую ставку дисконтирования, при которой можно инвестировать средства без каких-либо потерь для собственника - №1 - открытая онлайн библиотека Эо.с. ):

Внутренняя норма доходности определяет максимально приемлемую ставку дисконтирования, при которой можно инвестировать средства без каких-либо потерь для собственника - №1 - открытая онлайн библиотека Эо.с.= Ф1 - ( Ф0 Тр ВП),

где Ф10 – соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах;

Тр ВП – темп роста выпуска продукции.

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование.

..

ФОНДОРЕНТАБЕЛЬНОСТЬ
Фондоотдача основных производственных фондов
Рентабельность продукции
Фондоотдача активной части фондов
Изменение доли активной части фондов
Изменение структуры оборудования
Изменение времени работы оборудования
Изменение выработки оборудования
Целодневные простои
Коэффициент сменности
Внутрисменные простои
Освоение нового оборудования и его модернизация
Внедрение мероприятий НТП по совершенствованию технологии производства
Социальные факторы

Рис.4. Схема факторной системы фондорентабельности

Рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие оборудования определяются умножением его дополнительного количества на фактическую величину среднегодовой выработки.

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное прогнозируемое количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку.

Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции в отчетном периоде.

По итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением.

Возможности анализа использования основных средств ограничены низким уровнем организации оперативно- технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности фирмы во многом определяются наличием и степенью использования трудовых ресурсов.

В качестве главной цели анализа трудовых ресурсов следует выделить поиск резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта за счет производительности труда, более рационального использования численности рабочих и их рабочего времени.

Основные задачи анализа трудовых ресурсов:

- изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;

- оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;

- выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.

Чечевицина Л.В. предлагает разделять задачи анализа трудовых ресурсов на две группы:

В области использования рабочей силы:

-оценка обеспеченности предприятия необходимыми кадрами по численности, составу, структуре, уровню квалификации;

-установление соответствия профессионального состава и уровня квалификации работающих требованиям производства;

-изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, анализ влияния численности персонала на динамику продукции;

-проверка данных об использовании рабочего времени и разработка мероприятий по лучшему использованию рабочего времени и устранению непроизводительных затрат рабочего времени.

В области производительности труда:

-установление уровня производительности труда по структурным подразделениям;

-сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов;

-определение экстенсивных и интенсивных факторов роста производительности труда;

-оценка факторов, влияющих на рост производительности труда;

-выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и их влияние на динамику выпуска продукции.

Источниками информации для анализа являются:

-план по труду и заработной плате;

-форма статистической отчетности №1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия»;

-форма статистической отчетности №П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности;

-оперативная отчетность цехов, служб, отделов, подразделений.

Анализ трудовых ресурсов проводят по следующим направлениям:

1. Оценка обеспеченности организации трудовыми ресурсами и движения рабочей силы.

2. Изучение эффективности использования рабочего времени.

3. Оценка производительности труда.

4. Оценка расходов на заработную плату.

5. Изучение соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы.

Информационное обеспечение анализа и совокупность используемых для анализа показателей зависят от поставленных исследователем целей и задач.

Изучение показателей трудовых ресурсов начинается с анализа обеспеченности предприятия персоналом.

При проведении анализа состава и структуры трудовых ресурсов необходимо знать, что работники предприятия подразделяют