Учет операций у лизингодателя

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Рассматриваемые вопросы:

1.Определение объектов основных средств (далее- ОС) в бухгалтерском учёте организации, их оценка и классификация.

2.Правила документального оформления и аналитического учёта хозяйственных операций с основными средствами.

3.Порядок синтетического учёта основных средств.

4.Отражение амортизационных отчислений по объектам основных средств.

5.Бухгалтерский учёт поступления основных средств в организацию.

6.Ремонт объектов ОС.

7.Методика учёта выбытия ОС.

8.Учёт арендных операций по объектам ОС.

9.Бухгалтерский учёт лизинговых операций.

Литература:

1.Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н)

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н)

9.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина России от 30.12.93 № 160

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

11.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)

1.Определение объектов основных средств (далее- ОС) в бухгалтерском учёте организации, их оценка и классификация.

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Приказом от 24.12.2010 № 186н Минфин России внес изменения в свои нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Документ зарегистрирован в Минюсте России 22 февраля. В частности, теперь в бухгалтерском учете основными средствами признается имущество с первоначальной стоимостью от 40 000 руб.

Так, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает, что активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В этом же ПБУ закреплено право коммерческой организации не чаще одного раза в год на конец отчетного года (а не на начало) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:

Относятся Не относятся
  • здания,
  • сооружения,
  • машины и оборудование,
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  • жилища,
  • вычислительная техника, оргтехника,
  • транспортные средства,
  • инструмент,
  • производственный и хозяйственный инвентарь,
  • рабочий, продуктивный и племенной скот,
  • многолетние насаждения,
  • прочие виды материальных основных фондов.
  • предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости
  • предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (40 000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;
  • орудия лова,
  • бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет ,
  • специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости;
  • сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости;
  • специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
  • форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
  • временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов;
  • тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;
  • предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
  • молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;
  • многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
  • машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

ПБУ 6/01"Учет основных средств" устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:

  • зданий,
  • сооружений,
  • рабочих и силовых машин и оборудования,
  • измерительных и регулирующих приборов и устройств,
  • вычислительной техники,
  • транспортных средств,
  • инструментов,
  • производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей,
  • рабочего, продуктивного и племенного скота,
  • многолетних насаждений,
  • внутрихозяйственных дорог,
  • капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ),
  • капитальных вложений в арендованные объекты основных средств,
  • земельных участков,
  • объектов природопользования (воды, недо и других природных ресурсов),
  • прочих объектов.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

  • машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации –изготовителя, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,
  • предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути,
  • капитальных и финансовых вложений.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. 10.12.2010 ).

Законспектировать классификацию ОС –стр.34-36

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетные насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Фирмы имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать основные средства. Если один раз провели переоценку, в дальнейшем переоценку придется делать регулярно.

Фирма выбирает способ переоценки:

1. по данным Росстата,

2. по оценкам БТИ;

3. по оценкам экспертов,

4. по публикациям в СМИ.

Переоценка производится двумя методами:

1.индексным, т.е.с использованием коэффициентов пересчёта.Этот метод принят только для бюджетных учреждений;

2.метод прямого пересчёта предназначен для коммерческих организаций и заключается вопределении рыночной стоимости в обязательном порядке подтверждаемой документально лицензированными оценщиками.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения отнесите в кредит счета 83 "Добавочный капитал":

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена амортизация основного средства после переоценки.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дебет 84 Кредит 01

- уценен объект основных средств;

Дебет 02 Кредит 84

- уменьшена амортизация уцененного объекта.

В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки нужно учитывать в составе нераспределенной прибыли. А превышение суммы дооценки над уценкой списывается на добавочный капитал.

Пример. На балансе ООО "Техноплекс" числится станок.

По состоянию на 1 января 2010 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 5000 руб., а сумма амортизации - на 2000 руб.

По состоянию на 1 января 2011 г. вновь проведена переоценка. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 8000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2010 г. бухгалтер ООО "Техноплекс" отразил так:

Дебет 84 Кредит 01

- 5000 руб. - уценен объект основных средств;

Дебет 02 Кредит 84

- 2000 руб. - уменьшена амортизация уцененного объекта.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2011 г. бухгалтер ООО "Техноплекс" отразил так:

Дебет 01 Кредит 84

- 5000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 3000 руб. (8000 - 5000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 02

- 2000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 1000 руб. (3000 - 2000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за 2010 г. станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.

В ходе переоценки стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены, может уменьшиться. Тогда сумма уценки в пределах предыдущей дооценки уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример. На балансе ООО "Стройторг" числится станок.

По состоянию на 1 января 2010 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 5000 руб., а сумма амортизации - на 2000 руб.

По состоянию на 1 января 2011 г. вновь проведена переоценка станка. В результате первоначальная стоимость станка уменьшилась на 8000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2010 г. бухгалтер ООО "Стройторг" отразил так:

Дебет 01 Кредит 83

- 5000 руб. - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 2000 руб. - доначислена амортизация основного средства после переоценки.

Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2011 г. бухгалтер ООО "Стройторг" отразил так:

Дебет 83 Кредит 01

- 5000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

- 3000 руб. (8000 - 5000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 2000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

- 1000 руб. (3000 - 2000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе 2010 г. станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.

. Переоценку основных средств в налоговом учете не проводят.

Имейте в виду, что переоценку основных средств в налоговом учете не проводят (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому амортизацию начисляют в том же порядке, что и до переоценки.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить, что позволит сэкономить на налоге на имущество. Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухучете.

Пример. На балансе ООО "ТДТ" числится оборудование, которое раньше не переоценивали. Его первоначальная стоимость составляет 500 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 100 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 400 000 руб. (500 000 - 100 000).

В 2010 г. фирма решила это оборудование переоценить. После переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 250 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования, которую облагают налогом на имущество, составила 200 000 руб. (250 000 - 50 000). Она отражена в балансе за 2010 г. по строке 120.

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер ООО "ТДТ" рассчитал исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости. В налоговом учете переоценка не предусмотрена.

Расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким объектам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование - это изменение уже существующего основного средства, а не создание нового актива.

Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).

Достройка - это возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми функциями, другими новыми качествами, а не замену уже существующих узлов и деталей. Дооборудование изменяет показатели работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение стоимости основных средств", проводкой:

Дебет 08, Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...)

субсчет "Увеличение стоимости основных средств"

- отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01 Кредит 08,

субсчет "Увеличение стоимости основных средств",

- увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

В отличие от достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, расходы на ремонт первоначальную стоимость основного средства не увеличивают.

К примеру: замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией (Письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. N 03-03-06/4/95).

Пример. В декабре 2010 г. ООО "Энергетик" произвело модернизацию компьютера (первоначальная стоимость - 25 000 руб. (без НДС), амортизация за время эксплуатации - 8000 руб.).

Работы по модернизации выполнило ООО "ДВК". Был заменен процессор на более мощный, и установлен DVD-ROM. Стоимость работ - 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). Стороны подписали акт по форме N ОС-3.

Бухгалтер ООО "Энергетик" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 5900 руб. - оплачена стоимость работ;

Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены расходы на модернизацию;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по модернизации;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств",

- 5000 руб. - на расходы по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 900 руб. - принят к вычету НДС.

В балансе ООО "Энергетик" за 2010 г. по строке 120 указана остаточная стоимость компьютера (после модернизации) в сумме 22 000 руб. (25 000 - 8000 + 5000).

2.Правила документального оформления и аналитического учёта хозяйственных операций с основными средствами.

Основными документами по учёту ОС являются:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). Форма №ОС-1
  • Акт о приеме-передаче здания (сооружения). Форма № ОС-1а
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). Форма ОС-1б
  • Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Форма ОС-2
  • Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Форма ОС-3
  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств). Форма ОС-4
  • Акт о списании автотранспортных средств. Форма ОС-4а
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Форма ОС-4б
  • Инвентарная карточка учета объекта основных средств. Форма ОС-6
  • Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств. Форма ОС-6а
  • Инвентарная книга учета объектов основных средств. Форма ОС-6б
  • Акт о приеме (поступлении) оборудования. Форма ОС-14
  • Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж. Форма ОС-15
  • Акт о выявленных дефектах оборудования. Форма ОС-16

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки(ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных, средств.

Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств ф. №ОС-1 на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления, акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования ф. №ОС-14. В акте указывают наименование оборудования тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования ф. № ОС-16. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф.№ОС-3. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ (по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают . в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств ф.№ОС-1.. Акт-накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств ф.№ОС-4, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств ф.№ОС-4а.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Для правильного и рационального учёта документов по операциям с ОС к Учётной политике прилагают График документооборота по операциям с объектами ОС.

3.Порядок синтетического учёта основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

  • 01 «Основные средства» (активный);
  • 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
  • 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» только при наличии акта ввода (регистрации) в эксплуатацию.

Пример. В декабре 2011 г. ООО "ГРИФ" приобрело легковой автомобиль Волга-Siber 2.4 AC стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.).

Бухгалтер ООО "ГРИФ" сделал проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 500 000 руб. - учтены расходы на покупку автомобиля (без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтена сумма НДС по автомобилю (согласно счету-фактуре продавца);

Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 08-4

- 500 000 руб. - автомобиль учтен на отдельном субсчете;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 90 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачен счет продавца.

При регистрации автомобиля организация уплатила государственные пошлины в сумме 1800 руб.:

- за выдачу государственных регистрационных номеров в размере 1500 руб.;

- за выдачу свидетельства о регистрации транспортного средства в размере 300 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО "ГРИФ" отразил записями:

Дебет 68 Кредит 51

- 1800 руб. - уплачены государственные пошлины;

Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 68

- 1800 руб. - госпошлины учтены в балансовой стоимости автомобиля;

Дебет 01 Кредит 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"

- 501 800 руб. (500 000 + 1800) - автомобиль зачислен в состав основных средств.

Первоначальную стоимость автомобиля (501 800 руб.) бухгалтер указал в строке 120 баланса ООО "ГРИФ" за 2011 г.

Рассмотрим особенности учёта ОС при расчётах валютой.

Пример. ООО "Симплех" 7 декабря 2010 г. приобрело станок стоимостью 11 800 евро (в т.ч. НДС - 1800 евро). Договором предусмотрена оплата в рублях по официальному курсу на день перечисления денег.

На дату получения станка курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 41,5 руб/евро.

Станок был оплачен 20 декабря 2010 г. На момент оплаты курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

1) 41,3 руб/евро;

2) 41,7 руб/евро.

В декабре 2010 г. бухгалтер ООО "Симплех" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 415 000 руб. (10 000 евро x 41,5 руб/евро) - учтены затраты на приобретение станка (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 74 700 руб. (1800 евро x 41,5 руб/евро) - учтен НДС по приобретенному станку;

Дебет 01 Кредит 08

- 415 000 руб. - станок учтен в составе основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 74 700 руб. - принят к вычету НДС.

1. Курс евро на дату оплаты составил 41,3 руб/евро (понизился):

Дебет 60 Кредит 51

- 487 340 руб. (11 800 евро x 41,3 руб/евро) - оплачен счет поставщика;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 2360 руб. ((41,5 руб/евро - 41,3 руб/евро) x 11 800 евро) - отражена положительная курсовая разница.

2. Курс евро на дату оплаты составил 41,7 руб/евро (повысился):

Дебет 60 Кредит 51

- 492 060 руб. (11 800 евро x 41,7 руб/евро) - оплачен счет поставщика;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 2360 руб. ((41,7 руб/евро - 41,5 руб/евро) x 11 800 евро) - отражена отрицательная курсовая разница.

Стоимость станка (415 000 руб.) бухгалтер указал по строке 120 баланса.

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов - на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:

Дт счет 02 «Амортизация ОС» Кт счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают:

Дт 62, 76 Кт 91-1

Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают:

91-2 01

02 01

-на сумму амортизации по проданным основным средствам.

В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Инвентаризация ОС проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22). Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности. Инвентаризацию основных средств разрешено проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

До начала инвентаризации проводится проверка:

1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2. технических паспортов или другой технической документации;

3. документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

  • основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
  • недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:

Содержание операции Дебет Кредит
1. Учтены выявленные излишки основных средств
2. Учет недостачи основных средств
2.1. Списание первоначальной стоимости 01-В
2.2. Списание амортизации по основному средству 01-B
2.3. Учет недостачи по остаточной стоимости 01-B
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1. Остаточная стоимость 73-2
3.2. Превышение рыночной стоимости 73-2
3.3. Получена сумма в счет погашения недостачи 50,51 73-2
3.4. Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью
4. Списание недостачи за счет организации

4.Отражение амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Амортизация не начисляется по:

  • объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
  • объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)
  • объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
  • продуктивному скоту
  • многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста
  • объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

  • ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов

Амортизацию начисляют:

Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета
1. линейный способ; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 1. линейный 2. нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства. Как он работает, покажем на примере.

Пример. В декабре 2009 г. ООО "Защита" приобрело станок.

Первоначальная стоимость станка - 600 000 руб. (без НДС).

Срок полезного использования станка - 5 лет.

Начало амортизации станка - январь 2010 г.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5 лет), что означает 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО "Защита" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 10 000 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В балансе ООО "Защита" за 2010 г. по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 480 000 руб. (600 000 руб. - 10 000 руб. x 12 мес.).

Метод уменьшаемого остатка. При начислении амортизации этим методом ее годовую норму определяют так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию в данном случае начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).

1-й год амортизации:

Годовая норма амортизации - 20% (100% : 5 лет), что означает 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость станка на конец первого года - 480 000 руб. (600 000 - 120 000).

Ежемесячно в течение года бухгалтер ООО "Защита" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 10 000 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

2-й год амортизации:

Годовая норма амортизации - 20% (100% : 5 лет), что означает 96 000 руб. (480 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 8000 руб. (96 000 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость станка на конец второго года - 384 000 руб. (480 000 - 96 000).

Ежемесячно в течение года бухгалтер ООО "Защита" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 8000 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В последующие годы амортизацию следует начислять в аналогичном порядке.

Применяя этот метод, вы вправе использовать коэффициент ускорения в пределах 3. Это позволит снизить налог на имущество, однако приведет к образованию временных разниц, ведь в налоговом учете этот метод не применим.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования. При использовании этого метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка по следующей формуле:

┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ │ │ │ │ Число лет, остающихся до конца │

│ Годовая │ │Первоначальная│ │ срока полезного использования │

│ сумма │ │ стоимость │ │ основного средства │

│амортизации│ = │ основного │ x │----------------------------------│

│ │ │ средства │ │ Сумма чисел лет срока полезного │

│ │ │ │ │ использования основного средства │

└───────────┘ └──────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Пример. Снова вернемся к предыдущему примеру.

Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит 15 лет (1 год + 2 года + 3 года + 4 года + 5 лет).

1-й год амортизации:

Годовая норма амортизации - 200 000 руб. (600 000 руб. x 5 лет : 15 лет).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 16 666,67 руб. (200 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение года бухгалтер ООО "Защита" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 16 666,67 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

2-й год амортизации:

Годовая норма амортизации - 160 000 руб. (600 000 руб. x 4 года : 15 лет).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 13 333,33 руб. (200 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение года бухгалтер ООО "Защита" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 13 333,33 руб. - начислена амортизация станка за месяц.

В последующие годы амортизацию следует начислять в аналогичном порядке.

Метод списания стоимости пропорционально объему

выпущенной продукции (работ, услуг). При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства.

Для удобства воспользуемся формулой:

┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│ │ │ Натуральный │ │ Первоначальная стоимость │

│ Сумма │ │ показатель │ │ основного средства │

│ ежемесячных │ = │ объема │ x │-------------------------------│

│амортизационных│ │ продукции │ │ Предполагаемый объем продукции│

│ отчислений │ │ (работ) │ │ (работ, услуг) за весь срок │

│ │ │ за месяц │ │ полезного использования │

│ │ │ │ │ основного средства │

└───────────────┘ └─────────────┘ └───────────────────────────────┘

Пример. В августе 2010 г. ООО "Техник" приобрело станок первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС).

По технической документации к станку на нем можно выпустить 20 000 единиц продукции.

Начало амортизации станка - октябрь 2010 г.

В 2010 г. на нем было выпущено следующие количество продукции: октябрь - 200 шт., ноябрь - 300 шт., декабрь - 250 шт.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила:

- октябрь: 10 000 руб. (200 шт. x 1 000 000 руб. / 20 000 шт.);

- ноябрь: 15 000 руб. (300 шт. x 1 000 000 руб. / 20 000 шт.);

- декабрь: 12 500 руб. (250 шт. x 1 000 000 руб. / 20 000 шт.).

Бухгалтер ООО "Техник" сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 10 000 руб. - начислена амортизация станка за октябрь;

Дебет 20 Кредит 02

- 15 000 руб. - начислена амортизация станка за ноябрь;

Дебет 20 Кредит 02

- 12 500 руб. - начислена амортизация станка за декабрь.

В балансе "Техник" за 2010 г. по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 962 500 руб. (1 000 000 - 10 000 - 15 000 - 12 500).

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

Содержание операции Дебет Кредит
Начислена амортизация основных средств 20,23.26,44...
Произведена переоценка (дооценка амортизации)
Произведена переоценка (уценка амортизации) 83,84
Списана амортизация 01-В
Начислен износ -

5.Бухгалтерский учёт поступления основных средств в организацию.

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2. в результате строительства

3. путем приобретения за плату

4. путем безвозмездной передачи

5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при несовподении даты оприходования основного средства и даты его оплаты могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:

  • отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.
  • положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов).

Содержание операции Дебет Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1. Сформирована задолженность учредителей по вкладам 75-1
1.2. Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал 75-1
1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
2.1.1. Сформирована стоимость подрядных работ
2.1.2. Учтена стоимость подрядных работ
2.2. хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1. Списаны материалы на строительство
2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата
2.2.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1. Начислено поставщику по счету
3.1.2. Учтены расходы на доставку 76,60,23...
3.1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств
3.2. требующие монтажа
3.2.1. Начислено поставщику за оборудование
3.2.2. Оборудование передано в монтаж
3.2.3. Списаны затраты на монтаж 10,70,69...
3.2.4. Введен в эксплуатацию объект основных средств
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1. Приняты к учету основные средства (счет 91)
4.2. Приняты к учету основные средства (счет 98) 98-2
4.3. Начислена амортизация основных средств (счет 98) 20 02 98-2 91
5. Получены по договору мены основные средства
5.1. Реализованы материалы по договору мены
5.2. Списана стоимость материалов
5.3. Оприходовано основное средство
5.4. Произведен зачет стоимости материалов и основного средства
5.5. Введен в эксплуатацию объект основных средств

6.Ремонт объектов ОС.

Ремонт - это комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объекта как в целом, так и его отдельных конструкций.

Текущий ремонт - это работы по систематическому и своевременному предохранению частей объекта от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

o создания резерва на ремонт основных средств;

o использования счета учета расходов будущих периодов.