Налоговая политика и ее характеристика

Налоговая политика –это составная часть социально-экономической политики, которая представляет собой комплекс правовых норм и организационно-экономических действий, направленных на применение налогового законодательства.

В теории налогообложения и на практике различают: государственную, муниципальную и корпоративную налоговую политику.

Государственная, муниципальная налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства и органов местного самоуправления (муниципалитетов), направленных на формирование налоговой системы страны с целью обеспечения финансовых потребностей государства.

Налоговая политика оказывает влияние практически на все социально-экономические сферы страны. Она неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как кредитно-денежная политика; ценообразование; торгово-промышленная политика; структурная реформа и др.

Корпоративная налоговая политика – это составная часть финансовой стратегии налогоплательщика, представляющая собой форму реализации его (налогоплательщика) налоговой идеологии и налоговой стратегии в целях минимизации сумм налогов, уплачиваемых субъектом хозяйствования и снижения издержек налогообложения.

В международной теории и практике налогообложения выделено три модели государственной налоговой политики:

· Модель политики максимальных налогов;

· Модель политики минимальных налогов;

· Модель политики разумных налогов.

Содержание и основные особенности моделей и методов налоговой политики:

I. Модель политики максимальных налогов представляет собой тип политики, которая носит фискальный характер, способствующий сочетанию трех основных факторов:

1) высокая налоговая нагрузка на экономику и население;

2) активное вмешательство государства в развитие экономики, в том числе путем выделения бюджетных инвестиций;

3) относительно невысокий уровень государственных расходов на содержание и развитие социальной сферы.

II. Модель политики минимальных налогов предусматривает установление минимально возможного размера налоговой нагрузки на экономику, учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. Государство, ослабляя налоговую нагрузку на субъекты бизнеса, одновременно сокращает выделение бюджетных средств на финансирование инвестиций и социальных программ.

III. Модель политики разумных налогов направлена на компромиссную реализацию фискальной, регулирующей и социальной функций. Особенностью этой модели налоговой политики является установление умеренного уровня налоговой нагрузки, не подавляющей развития экономики и обеспечивающей поддержку уровня социальных расходов в стране.

Представленные модели осуществления налоговой политики определяются политическим строем в стране; национальными интересами и целями; административно-территориальным устройством; наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и другими условиями.

Кроме того, в зависимости от того какую налоговую политику проводит государство, можно установить стимулирует ли государство развитие экономики или сдерживает его.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы закладывает государство в основу ее проведения. К основным принципам налоговой политики относятся:

1) стабильность налоговой системы;

2) единство стратегии и тактики;

3) нейтральность налоговых правил и условий;

4) определенность;

5) публичность, всеобщая гласность;

6) политическая ответственность;

7) научная обоснованность.

В Российской федерации в процессе формирования и становления налоговой системы, целью налоговой политики являлась фискальная функция налогов, поэтому в основе налоговой политики предусматривалась модель налоговой политики «максимальных налогов».

В 1996 году была введена новая налоговая политика, в основу которой положена модель налоговой политики «разумных налогов». Эта политика получила практическое проявление в результатах налоговой реформы, в ходе которой была снижена налоговая нагрузка на экономику, введены социальные льготы и налоговые вычеты.

Корпоративная налоговая политика в научных исследованиях трактуется как составная часть финансовой стратегии налогоплательщика, направленной на минимизацию, уплачиваемых налогов и издержек налогообложения. Корпоративная налоговая политика на практике осуществляется в виде двух моделей налоговой политики:

1. Модель эффективной налоговой политики;

2. Модель агрессивного использования налогового законодательства.

I. Модель эффективной налоговой политики строится на группе основных принципов:

1) Соблюдение налогового законодательства;

2) Использование управленческих решений для минимизации базы налогообложения по каждому отдельно взятому налогу;

3) Использование предоставленных законом возможностей налоговой оптимизации;

4) Оперативный контроль и учет изменений в налоговом законодательстве;

5) Обеспечение своевременного и полного перечисления налогов в бюджет;

6) Соотношение задачи налоговой минимизации с целями экономической устойчивости плательщика налогов.

II. Модель налоговой политики в форме агрессивного использования законодательства по налогам используется недобросовестными налогоплательщиками с целью незаконной минимизации налоговых обязательств. Для достижения этой цели используются:

- различные формы уклонения от уплаты налогов;

- сокрытие доходов и других объектов налогообложения;

- незаконное использование налоговых льгот;

- применение схем хозяйствования, направленных на снижение налоговых обязательств.