Решение. 1. Все доходы и расходы агент отразит в Книге учета доходов и расходов по дате их поступления (или осуществления) (ст

1. Все доходы и расходы агент отразит в Книге учета доходов и расходов по дате их поступления (или осуществления) (ст. 346.17 НК РФ).

Из условий договора следует, что уже в момент получения от покупателя суммы оплаты за реализованные товары, включающей в себя и посредническое вознаграждение, агент вправе самостоятельно удержать это вознаграждение и распорядиться им. При этом отчет агента еще не утвержден доверителем. Таким образом, вознаграждение фактически получено 12 августа 2010 г. в виде аванса.

В составе расходов агент отразит только те затраты, которые ему не возмещает принципал. В данном случае это расходы по аренде офиса и НДС, предъявленный арендодателем (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В Книге учета доходов и расходов агент сделает следующие записи.

Регистрация Сумма
N п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ... ...
... Выписка банка по расчетному счету N ___ от 09.08.2010, Счет за аренду (либо Договор аренды) N ___ от __________ Оплачены расходы по аренде склада - 50 000
... Выписка банка по расчетному счету N ___ от 09.08.2010, Счет за аренду (либо Договор аренды) N ___ от __________ Оплачен НДС арендодателю склада - 9 000
... ... ... ... ...
... Выписка банка по расчетному счету N ___ от 12.08.2010, Бухгалтерская справка- расчет N ___ от 12.08.2010 Получено агентское вознаграждение 40 000 -
... ... ... ... ...

Бухгалтерская справка-расчет составляется с целью определения суммы агентского вознаграждения ввиду отсутствия утвержденного доверителем отчета агента.

2. В бухгалтерском учете агент сделает следующие записи <4>.

--------------------------------

<4> Плательщики УСН вправе вести бухгалтерский учет своих операций, но делать они это не обязаны (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Подробнее этот вопрос освещен в разд. 1.4.2 "Бухгалтерский учет".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Арендная плата за офис учтена в составе расходов на продажу 59 000 Счет за аренду (либо Договор аренды), Бухгалтерская справка
Арендная плата за склад отнесена на расчеты с принципалом 11 800 Счет за аренду (либо Договор аренды)
Получены от принципала средства на оплату арендных платежей по складу 11 800 Выписка банка по расчетному счету
Оплачены расходы по аренде склада 11 800 Выписка банка по расчетному счету
Оплачены расходы по аренде офиса 59 000 Выписка банка по расчетному счету
Принят на забалансовый учет товар, полученный от принципала   150 000 Акт приема- передачи товара
Отражены отгрузка товара покупателю и задолженность перед принципалом 250 000 Товарная накладная
Списана стоимость отгруженного товара   150 000 Бухгалтерская справка
Поступили от покупателя товара денежные средства 250 000 Выписка банка по расчетному счету
Перечислены причитающиеся принципалу денежные средства 210 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражено агентское вознаграждение 90-1 40 000 Отчет агента