Порядок отражения в учете финансового результата деятельности организации

Проанализируем учетный процесс финансовых результатов ООО «Ай-Брэнд». Учетный процесс на предприятии осуществляется под руководством главного бухгалтера.

Бухгалтерия ООО «Ай-Брэнд»  являясь самостоятельным структурным подразделением, функционирует на основании Положения о бухгалтерской службе и подчиняется главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер, действуя в соответствии с должностной инструкцией, принимает решения в области организации и ведения бухгалтерского и налогового учета.

В подчинении главного бухгалтера – бухгалтер-материалист и бухгалтер-кассир, экономист. Экономистом осуществляется плановая, аналитическая и финансовая деятельность предприятия ООО «Ай-Брэнд». Экономист имеет право принимать решения по текущему планированию производственной и финансовой деятельности.

К полномочиям работников бухгалтерии относится принятие решений по: организации учета фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; составлению отчетности и т.д.

Приказом генерального директора ООО «Ай-Брэнд»  утверждена и учетная политика, который доведен до главного бухгалтера. Приказ об учетной политики (Приказ № 1 от 05.01.2017 года), как распорядительный документ ООО «Ай-Брэнд», утверждается на отчетный год и отражает вопросы методики и техники бухгалтерского учета. Одновременно утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Приказ об учетной политики в дальнейшем будет подвергаться ежегодным корректировкам в связи с изменениями законодательства, а также отражать вопросы организации налогового учета.

В соответствии с учетной политикой ООО «Ай-Брэнд»  применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет анализированного предприятия автоматизирован, что значительно ускоряет и облегчает работу бухгалтерии. Для автоматизации бухгалтерского учета применяется программное обеспечение «1С: Бухгалтерия версии 8.0».

Основным нормативным документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета на предприятиях РФ и на предприятии ООО «Ай-Брэнд»  в том числе, является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Показатели бухгалтерской отчётности ООО «Ай-Брэнд»  формируются из счетов Главной книги или выводятся из учётных данных, которые получают в результате специальных расчётов. Отсюда вытекает связь между бухгалтерским учётом и отчётностью, которая состоит в том, что сводные учётные данные переходят в соответствующие формы отчётности в виде синтезированных итоговых показателей.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является необходимой для оперативного руководства хозяйственной деятельностью ООО «Ай-Брэнд»  и служит исходной базой для последующего планирования. Предприятием формируется баланс (форма 1), отчет о финансовых результатах (форма 2). Особая значимость бухгалтерской отчетности состоит в том, что это единственный информационный источник, который,

– во-первых, является хорошо структурированным источником;

– во-вторых, является унифицированным,

– в-третьих, обязателен к регулярному появлению (периодичность составления, ежеквартально и ежегодно),

– в-четвертых, является общедоступным.

Предприятие ООО «Ай-Брэнд»  находится на общей системе налогообложения.

На рисунке 4 показаны составляющие конечного финансового результата предприятия.

Расходы, доходы, потери, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария)
Финансовый результат от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);


Финансовый результат от прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»)


 

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, и сумм причитающихся налоговых санкций

     

 

           

Рисунок 4 –  Составляющие конечного финансового результата

На предприятии ООО «Ай-Брэнд»  в первую очередь закрываются счета, отображающие учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Проверка реформации баланса проведена в два этапа:

Этап реформации баланса
Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы”
Включение финансового ре­зультата в состав нераспределенной прибыли  


Рисунок 5 –  Проверка реформации баланса ООО «Ай-Брэнд»  

по итогам отчетного года

Особое внимание уделено заключительным записям итогов отчетных годовых периодов по счету 90 “Продажи” и правильности определения финансового результата от обычных видов деятельности, под чем подразумевается перенесение сальдо  счета 90 “Продажи” на счет 99 “Прибыли и убытки”. Финансовый результат, который был получен ООО «Ай-Брэнд»  за прошедший период, включен в состав нераспределенной прибыли.

По данным оборотно-сальдовой ведомости (Приложение А) определим правильность проведения реформации баланса, которое заключается в закрытии счетов 90 и 91. Таким образом, бухгалтером были произведены заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Таблица  6 – Проверка заключительных бухгалтерских записей по итогам года

Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции Сумма (тыс. руб.)
90-1 90-9 Закрытие субсчета 90-1 119770
90-9 90-2 Закрытие субсчета 90-2 78438,35
90-9 90-3 Закрытие субсчета 90-3 18270
91-1 91-9 Закрытие субсчета 91-1 по окончании года 3463,22
91-9 91-2 Закрытие субсчета 91-2 по окончании года 3463,22
90-9 99 Отражение прибыли от основного вида деятельно­сти 119770
91-9 99 Отражение прибыли от прочих операций 28525,26

Таким образом, проверено закрытие счета 99 “Прибыли и убытки”, сальдо счета 99 чистой прибыли текущего года, перенесено на счет 84 “Нераспределенная прибыль”.

Полнота раскрытия информации о способе определения выручки от реализации услуг, прочих доходов и расходов и финансового результата в Учетной политике, в том числе в учетной политике для целей налогообложения представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Арифметическая проверка формирования выручки ООО «Ай-Брэнд»  

Наименова­ние показа­теля

Сумма, руб.

Подтверждающий документ

Соответст­вие отчет­ности

Аналитиче­ского учета Синтетиче­ского учета
1. Выручка от оказания услуг 119770 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-1 "Выручка" Главная книга по счету 90 "Продажи" +
2. НДС и аналогичные обязательные платежи 18270 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-3 Главная книга по счету 90 "Продажи" +
3. Выручка от оказания услуг (за минусом НДС и аналог. обязательных платежей) (стр.1 – стр. 2) Отчета о финансовых результатах 101500 Отчет о финансовых результатах   +


Осуществлена проверка относительно наличия документов, которые подтверждают правильность и своевременность отражения выручки от оказания услуг ООО «Ай-Брэнд». Осуществлена проверка правильности отражения выручки на счетах бухгалтерского учета.

Выручка формируется на счете 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отображается следующей проводкой:

Дебет 90-1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованных услуг. Осуществлена арифметическая проверка формирования выручки согласно аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности.

Проведение арифметической проверки отклонений не выявила. Это подтверждает достоверность и правильное отражение и формирование выручки от оказания услуг на счетах бухгалтерского учета, а также правильное отражения в бухгалтерской отчетности. Это говорит об отсутствии  искажения информации.

Отражение корреспонденции счетов на анализируемом предприятии является верным: суммы совпадают с соответствующими счетами. Величина выручки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствует величине, которая отражена на счете 90 «Продажи». Следовательно, наличие методологических и арифметических ошибок в учете выручки от реализации на ООО «Ай-Брэнд»  не выявлено.

В соответствии с применяемой методикой отражения результатов от основной деятельности за 2013 год предприятие получило прибыль, которую отразило бухгалтерской записью проводкой Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»  в размере  119770 тыс. рублей, что в главной книге отражено по счету 90.

Таблица 8 – Проверка данных аналитического и синтетического учета формирования результата от основной деятельности на счете 90/9

Коррес-понди-рую­щий счет

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90

Главная книга по счету 90 в корреспонденции со счетами 62 и счетами затрат

Сальдо на начало

Обороты.

Сальдо на конец.

Сальдо на начало

Обороты

Сальдо на конец

Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт Дт Кт
90 - - 336248,35 336248,35 - - - - - 336248,35 - -


Проведенная проверка арифметических расчетов имеет одинаковые данные  с регистрами аналитического и синтетического учета счета 90 «Продажи»  ООО «Ай-Брэнд», результаты которой представлены в таблице 8. Проверка арифметических расчетов, отображенных в регистрах аналитического и синтетического учета счета 90 «Продажи» не выявила нарушений в методологии ведения бухгалтерского учета финансового результата.

Заключение

Финансовый результат, как учетная категория, определяется разницей между доходами и расходами или приростом (уменьшением) собственного капитала предприятия, созданного в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период за исключением изменения капитала за счет взносов или изъятия владельцами. Такое определение наиболее полно раскрывает сущность финансовых результатов и подтверждается при формировании финансовой отчетности.

Изучена Учетная политика ООО «Ай-Брэнд». Главный бухгалтер, действуя в соответствии с должностной инструкцией, принимает решения в области организации и ведения бухгалтерского и налогового учета. Приказом генерального директора ООО «Ай-Брэнд» утверждена и учетная политика, который доведен до главного бухгалтера. Одновременно утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета. В соответствии с учетной политикой ООО «Система профи» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет анализированного предприятия автоматизирован, что значительно ускоряет и облегчает работу бухгалтерии. Для автоматизации бухгалтерского учета применяется программное обеспечение «1С: Бухгалтерия версии 8.0».

Рассмотрено нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского и налогового учета предприятии ООО «Ай-Брэнд». Основным нормативным документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета на предприятиях РФ и на предприятии ООО «Система профи» в том числе, является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Анализ динамики финансовых результатов демонстрирует их стремительных рост. Выручка от оказанных услуг и строительных работ в 2017 году составила 102 тыс. руб., а по итогам 1 полугодия 2018 года этот показатель вырос на 36206 тыс. руб., что составило 36308 тыс. рублей. Чистая прибыль предприятия составила 1953 тыс. руб., что на 1937 тыс. руб. больше чистой прибыли, полученной по итогам 2017 года, которая за этот период составила 16 тыс. рублей.

Факторный анализ изменения чистой прибыли показал такие результаты. Общее влияние факторов составило: 1937 тыс. руб., что соответствует изменению чистой прибыли в табл. 3.9, а значит, приемы элиминирования применены правильно. Изменение цен (их рост на 15) позволило увеличить чистую прибыль на 320 тыс. руб., увеличение выполненных работ и предоставленных услуг способствовало увеличению чистой прибыли на 31470 тыс. рублей. Увеличение расходов по обычной деятельности способствовало снижению чистой прибыли на -29356 тыс. руб., а увеличение прочих расходов способствовало уменьшению чистой прибыли на 13 тыс. рублей. Увеличение заплаченного налога на прибыль снизило чистую прибыль на 484 тыс. рублей. Повышение цен на работы и услуги предприятия на 15% незначительно повлияло на чистую прибыль; ее величину значительно изменило (снизило в данном случае) повышение расходов по обычной деятельности. Следовательно, чтобы увеличить чистую прибыль, целесообразнее не повышать цены на услуги и работы, а оптимизировать расходы обычной деятельности.

Мероприятия совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии касаются совершенствования учетной политики, совершенствования ведения синтетических регистров, совершенствования ценовой политики предприятия и совершенствования учета материально-производственных запасов предприятия

Относительно совершенствования анализа финансовых результатов, то наблюдается значительное колебание системы показателей, что объясняется экономической ситуацией в которой функционирует предприятие. Для улучшения общей ситуации экономическая политика предприятия должна быть направлена на поиск резервов повышения доходов и снижения расходов.

Список литературы

1. Бреславцева Н. А. Бухгалтерский учет : учебн. пособ. по направлению "Экономика" / Н. А. Бреславцева. – М. : ИНФРА-М, 2014. – 356 с

2. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2014. - 336 с.

3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп, 2015. – 608 с.

4. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2015. – 432 с.

5. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2015. - 336 с.

6. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности: Учебник. М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2014. – 417 с.

7. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. – М.: АБАК, 2015. – 864 с.

8. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. – М.: Проспект, 2015. – 592 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2014. – 656 с.

10. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. – М.: Проспект, 2014. – 280 с.

11. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2014. – 304 с.

12. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 517 с.

13. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2016. – 560 с.

14. Прикана Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 20152. – 360 с.

15. Сергеева О.М. Факторная модель планирования прибыли // Справочник экономиста. – 2017. – № 6. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.profiz.ru/se/6_2010/faktornaja_model/ (дата обращения: 01.02.2015).

16. Хендриксен Э. С. Теория бухгалтерского учета / Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф.; пер. с англ.; под ред. проф. Я. В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 2015. – 576 с.

17. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. – М.: Кнорус, 2014. – 520 с.

18. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 345 с.

Приложения

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерский баланс (тыс. руб.)

Коды

0710001

   

384

       

   

     Дата (год, месяц, число)

Организация: ООО «Ай-Брэнд»                                  по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика                   ИНН

Вид деятельности:                                                                 по ОКДП

Организационно-правовая форма/форма собственности по ОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб                                             по ОКЕИ

АКТИВ Код Первое полугодие 2018 на 31.12.2017
Материальные внеоборотные активы 1160 - -
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы 1110 - -
Запасы 1210 4579 3216
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 165 126
Финансовые и другие активы 1220 838 10596
БАЛАНС 1600 5582 13938
ПАССИВ    
Капитал и резервы 1370 1949 26
Долгосрочные заемные средства 1410    
Другие долгосрочные обязательства 1420    
Краткосрочные заемные средства 1510 463  
Кредиторская задолженность 1520 3170 13913
Другие краткосрочные обязательства 1530 - -
БАЛАНС 1700 5582 13938

Отчет о финансовых результатах за 2014 год (тыс. руб.)

Наименование показателя код За первое полугодие 2018 За 2017 г.
Выручка 2110 36308 102
Расходы по обычной деятельности 2210 -33849 -78
Проценты к уплате 2330 - -
Прочие доходы 2310 - -
Прочие расходы 2350 -17 -4
Налоги на прибыль (доходы) 2410 488 4
Чистая прибыль (убыток) 2400 1953 16

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Ай-Брэнд»  

Счет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
09       514,64 514,64    
19       593 156,84 593 156,84    
19.03       593 050,06 593 050,06    
19.04       106,78 106,78    
41       3 294 722,27 78 438,35 3 216 283,92  
41.01       3 294 722,27 78 438,35 3 216 283,92  
50       10 000,00 10 000,00    
50.01       10 000,00 10 000,00    
51       16 519 730,60 16 394 030,59 125 700,01  
60       20 279 632,92 7 776 944,66 12 502 688,26  
60.01       3 888 472,33 3 888 472,33    
60.02       16 391 160,59 3 888 472,33 12 502 688,26  
62       119 770,00 16 509 730,60   16 389 960,60
62.01       119 770,00 119 770,00    
62.02         16 389 960,60   16 389 960,60
68       2 505 219,27 2 527 302,15   22 082,88
68.02       2 500 270,30 2 518 433,49   18 163,19
68.04       4 948,97 8 868,66   3 919,69
68.04.1         3 919,69   3 919,69
68.04.2       4 948,97 4 948,97    
75       10 000,00 10 000,00    
75.01       10 000,00 10 000,00    
76       2 500 163,49 1 907 113,46    
76.АВ       2 500 163,49   2 500 163,49  
76.ВА         1 907 113,46   1 907 113,46
80         10 000,00   10 000,00
80.09         10 000,00   10 000,00
84         15 678,74   15 678,74
84.01         15 678,74   15 678,74
90       336 248,35 336 248,35    
90.01 (выручка)       119 770,00 119 770,00    
90.01.1       119 770,00 119 770,00    
90.02 (себестоимость продаж)       78 438,35 78 438,35    
90.02.1       78 438,35 78 438,35    
90.03 (НДС)       18 270,00 18 270,00    
90.09 (прибыль от продаж)       119 770,00 119 770,00    
91       6 926,44 6 926,44    
91.02 (прочие расходы)       3 463,22 3 463,22    
91.09       3 463,22 3 463,22    
99       28 525,26 28 525,26    
99.01 (прибыль)       23 576,29 23 576,29    
99.01.1       23 576,29 23 576,29    
99.02 (налог на прибыль)       4 948,97 4 948,97    
99.02.1       4 434,33 4 434,33    
99.02.2       514,64 514,64    

Итого

44 297 496,69 44 297 496,62 18344835,68 18344835,68