Вопрос № 9 Налог на прибыль

С 2016 года внереализационные доходы и внереализационные расходы определяются с учетом положений ст. 30-1 НК (ч. 1 п. 2 ст. 128, ч. 1 п. 2 ст. 129 НК). Ранее нормы данной статьи учитывались при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, выручки от реализации основных средств и затрат по реализации основных средств, нематериальных активов (п. 1 и 2 ст. 127, п. 2 ст. 130 НК-2015).

С 2016 года состав внереализационных доходов дополнен, в частности:

- суммами уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Установлено, что такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК);

- суммами арендной платы, причитающимися к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, признаваемыми непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения (подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК).

Установлено, что при передаче имущества в безвозмездное пользование ссудодателем не включаются в состав внереализационных доходов и не учитываются при налогообложении суммы возмещения (подп. 4.19 п. 4 ст. 128 НК):

- расходов, связанных с передачей имущества в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию или эксплуатации этого имущества;

- расходов, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением относящихся к работам (услугам), выполненным собственными силами). Например, такая обязанность введена подп. 2.13 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 N 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (далее - Указ N 150), в частности, в отношении сумм амортизации, земельного налога (арендной платы за земельный участок), налога на недвижимость, расходов на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт и т.д.

При этом расходы, покрытые за счет сумм возмещения, также не учитываются при налогообложении прибыли.

Определено, что курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, не включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.24 п. 3 ст. 129, подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК).

С 2016 года установлено, что при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи курсовые разницы, возникающие у получателей такой помощи, в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов не отражаются (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК; Декрет Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи"). До 2016 года такие курсовые разницы в состав внереализационных доходов и расходов включались (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК-2015).

Суммы кредиторской (дебиторской) задолженности в случае ликвидации юридического лица отражаются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128, подп. 3.23-1 п. 3 ст. 129 НК):

- дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК;

- последний день срока, установленного ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК.

При этом согласно ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК налоговая декларация (расчет) по деятельности ликвидируемой организации подается не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса.

Ранее такие доходы и расходы отражались на дату составления ликвидационного баланса, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - на дату составления акта проверки, в ходе которой были выявлены обстоятельства, являющиеся основанием ликвидации юридического лица (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128, подп. 3.23-1 п. 3 ст. 129 НК-2015).

Законодательно закреплено, что суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов, включаются в состав внереализационных расходов в пределах указанного возмещения на дату его получения, но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК). Ранее применялся такой же порядок (письмоМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 N 2-2-10/1843 "О применении норм налогового законодательства").

С 2016 года отменено освобождение от налогообложения прибыли:

- организаций от производимой ими продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства (подп. 1.6 п. 1 ст. 140 НК-2015).

- полученной от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса. Ранее такая прибыль освобождалась от налогообложения в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию объектов придорожного сервиса (подп. 1.12 п. 1 ст. 140 НК-2015). Вместе с тем подобные преференции по-прежнему действуют для ряда коммерческих организаций Республики Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности").

В затраты, учитываемые при налогообложении, не включаются не только вознаграждения по итогам работы за год, но и выплаты, носящие характер этих вознаграждений (абз. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК). К таким выплатам, в частности, относятся годовые бонусы (п. 6.6 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 N 597). Отметим, что расходы по выплате годового бонуса не учитывались при налогообложении и ранее.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, дополнен:

- единовременной выплатой (материальной помощью, пособием) на оздоровление (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 131 НК). Прежде такая выплата, выплачиваемая в размере, предусмотренном в коллективном договоре и в порядке, установленном ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь, учитывалась при налогообложении прибыли (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.10.2013 N 2-2-10/2186 "О затратах, учитываемых при налогообложении");

- вознаграждениями членам совета директоров (наблюдательного совета) (подп. 1.7-4 п. 1 ст. 131 НК). Ранее расходы на выплату вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета) включались в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), поскольку вопросы, относящиеся к компетенции совета директоров (наблюдательного совета), непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью общества (п. 1 ст. 130 НК-2015). Исключение составляли расходы на выплату вознаграждений, начисляемых представителям государства в органах управлений хозяйственных обществ (подп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.02.2008 N 100 "О некоторых вопросах владельческого надзора"), производимые за счет чистой прибыли этих обществ. С 2016 года установлен единый подход к налогообложению выплат всем участникам наблюдательного совета: эти выплаты не учитываются при налогообложении.

С 01.01.2016 в правилах "тонкой капитализации" произошли изменения, в связи с которыми ограничено участие при налогообложении прибыли в составе затрат посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь (абз. 4 подп. 1-1.2 и 1-1.8 п. 1-1 ст. 131-1, абз. 3 подп. 1-1.5, абз. 1 подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК). При этом к посредническим относятся услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями и потребителями, продавцами и покупателями, а также услуги комиссионеров и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК).

До 2016 года в случае, если иностранная организация выполняла работы и (или) оказывала услуги на территории Республики Беларусь, в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в одном календарном году, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации для целей налогообложения признавалось постоянным представительством (п. 3 ст. 139 НК-2015). С 2016 года для целей исчисления 90-дневного периода, при превышении которого возникает постоянное представительство, календарный год заменен на 12-месячный период (п. 3 ст. 139 НК).

Установлено, что в период проведения налоговой проверки перенос ранее не перенесенных убытков не производится. Запрет действует как в отношении убытков, не заявленных плательщиком до начала проверки, так и в отношении убытков, установленных и (или) скорректированных в сторону увеличения во время проверки. При этом перенос убытков, не заявленных плательщиком до начала камеральной проверки, может быть осуществлен плательщиком в общеустановленном порядке, определенном ст. 141-1 НК (ст. 70, ч. 3 - 5 п. 7 ст. 141-1 НК).

Упразднена пониженная ставка 10% для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля такой техники в стоимостном выражении в общем объеме производства составляет не менее 50% (п. 2 ст. 142 НК-2015). С 2016 года указанные организации исчисляют налог на прибыль, применяя общеустановленную ставку в размере 18% (п. 1 ст. 142 НК).

Продлен срок подачи налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за истекший налоговый период. Такая декларация должна подаваться в налоговый орган не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 3 п. 3 ст. 143 НК). Следовательно, декларация за 2015 год должна быть представлена не позднее 20.03.2016. Срок уплаты налога на прибыль за IV квартал 2015 года (в результате перерасчета налога в целом за год) перенесен с 22.01.2016 на 22.03.2016 (ч. 1 п. 5 ст. 143 НК). Действующий в 2015 году порядок уплаты налога на прибыль за IV квартал сохранен и для последующих годов (ч. 4 п. 5 ст. 143 НК). В частности, налог за IV квартал 2016 года уплачивается не позднее 22.12.2016 в размере 2/3 налога, исчисленного за III квартал 2016 года, с последующими перерасчетом в целом за 2016 год и доплатой (уменьшением) не позднее 22.03.2017.

Установлено, что организации, применяющие особые режимы налогообложения, должны представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 4 п. 3 ст. 143 НК).

Налоговый контроль трансфертного ценообразования (ст. 30-1 НК)

С 2016 года расширен круг сделок с недвижимым имуществом, которые подлежат контролю трансфертного ценообразования. Под контроль подпадают сделки не только по реализации, но и по приобретению недвижимого имущества (или его частей), а также сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций - жилого и (или) нежилого помещения, если цена сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на идентичное (однородное) недвижимое имущество (его части) (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 30-1 НК).

Кроме того, контролируются сделки по реализации или приобретению жилищных облигаций в процессе их обращения, совершенные после государственной регистрации создания объекта строительства, если цена сделки на дату признания дохода (затрат) от операций с ценными бумагами отклоняется более чем на 20% от рыночной цены на идентичные (однородные) помещения. Операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии не контролируются (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 ст. 30-1 НК).

Внесены существенные изменения в порядок контроля применения трансфертных цен по внешнеторговым операциям.

В 2016 году стоимостный порог для контроля применения трансфертного ценообразования по внешнеторговым сделкам сохранен прежним. Как и в 2015 году, контроль осуществляется, если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 1 млрд руб. (без учета косвенных налогов) (подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК, абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 30-1 НК-2015). Однако с 2016 года сфера контроля значительно сужается. Под него подпадают только внешнеторговые сделки с взаимозависимым лицом или резидентом оффшорной зоны, в том числе при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), не являющегося по отношению к ним взаимозависимым лицом через совокупность сделок (абз. 2 - 5 ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК). Перечень оффшорных зон установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353. В 2015 году к контролируемым относились сделки не только с взаимозависимыми лицами, но и со всеми нерезидентами (абз. 3 ч. 1, ч. 2 п. 1 ст. 30-1 НК-2015).

В числе внешнеторговых операций выделены сделки плательщиков, включенных в перечень крупных плательщиков (ст. 64-1 НК), а также сделки организаций, реализующих (приобретающих) товары по перечню,определяемому Правительством Республики Беларусь. У данных плательщиков контролируются внешнеторговые сделки по реализации и (или) приобретению товаров (работ, услуг), если в течение налогового периода сумма цены таких сделок с одним лицом (взаимозависимым или иным) превышает 10 млрд руб. (без учета косвенных налогов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 30-1 НК).

Расширен контроль за применением трансфертных цен по внутренним сделкам.

Помимо оборотов по приобретению и реализации недвижимого имущества (в 2015 году контролировалась только реализация такого имущества), подлежат контролю сделки, совершенные с взаимозависимым лицом -резидентом Республики Беларусь (в том числе через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц)), если:

- это взаимозависимое лицо имеет право не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (освобождено от налога) в налоговом периоде, в котором совершена сделка (абз. 6 ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК). Например, такими лицами являются резиденты Парка высоких технологий, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), резиденты свободных экономических зон (СЭЗ), плательщики единого налога для производителей сельхозпродукции и др.;

- в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним взаимозависимым лицом превышает 1 млрд руб. (без учета косвенных налогов) (абз. 1 ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 30-1 НК).

С 2016 года существенно расширена сфера применения трансфертного ценообразования. В связи с этим кроме сделок с недвижимым имуществом контролю трансфертного ценообразования подлежат сделки (внешнеторговые и внутренние) по реализации и приобретению товаров (работ, услуг), иного имущества, имущественных прав, а также сделки по предоставлению и получению в пользование имущества (ч. 1 п. 3 ст. 30-1 НК).

Налоговые органы в 2016 году, установив отклонение от названных условий, могут подвергнуть корректировке налоговую базу по налогу на прибыль (ч. 3 и 4 п. 4 ст. 30-1 НК).

В перечень сделок (операций), на которые не распространяется контроль трансфертного ценообразования, включены (п. 2 ст. 30-1 НК):

- сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), если цена (стоимость) сделки определена в международном договоре Республики Беларусь;

- банковские операции по перечню, определенному Банковским кодексом Республики Беларусь;

- операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

С 2016 года дополнительно к предусмотренным НК методам, которые применяются налоговыми органами при определении налоговой базы, вводится новый метод распределения прибыли - для случаев, когда использовать ранее закрепленные методы невозможно (ч. 24 п. 4 ст. 30-1 НК). Он заключается в сопоставлении фактического распределения между взаимозависимыми лицами, являющимися сторонами проверяемой сделки (сделок), полученной ими совокупной прибыли с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок (ч. 25 п. 4 ст. 30-1 НК).

Например, предприятие "А" произвело и реализовало продукцию взаимозависимому лицу "Б" - резиденту Республики Беларусь, которое в свою очередь перепродало ее по более высокой цене лицу "С". По первой сделке получена прибыль 80 руб., а по второй - 20 руб. Совокупная прибыль от обеих сделок составляет 100 руб., т.е предприятие "А" получило 80% прибыли, а взаимозависимое с ним лицо "Б" - 20%.

Если налоговый орган будет иметь сведения о другой пропорции перераспределения прибыли между производителем и продавцом, соответствующей рынку, например 60 и 40%, в таком случае совокупная сумма прибыли 100 руб. будет перераспределена в пользу предприятия "Б" в размере 40 руб.(100 руб. х 40%), что повлечет для последнего перерасчет налога на прибыль.

С 2016 года плательщики, которые совершают сделки, отвечающие критериям п. 1 ст. 30-1 НК, обязаны уведомлять об этих сделках налоговый орган путем внесения соответствующих сведений в электронные счета-фактуры, которые вводятся в действие с 01.07.2016 (п. 8 ст. 30-1, ст. 106-1 НК). До указанной даты уведомление в такой форме не производится.

Установлено, что экономическое обоснование примененной цены плательщики обязаны представлять в налоговые органы только по уведомлению (требованию) налоговых органов (п. 9 ст. 30-1 НК).

С 2016 года контроль соответствия цен, примененных плательщиком, рыночным ценам осуществляется налоговым органом посредством проведения как выездных, так и камеральных проверок (ч. 2 подп. 8.2 п. 8 ст. 30-1 НК). Проверяемый период изменен с налогового на отчетный (ч. 4 п. 4 ст. 30-1 НК, ч. 4 п. 2 ст. 30-1 НК-2015).

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается- сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Внереализационными доходамипризнаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В состав внереализационных доходов включают: суммы дивидендов и приравненных к ним доходов, штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, выплаты учредителю при ликвидации организации в размерах, превышающих его взнос в уставный фонд, доходы от сдачи в аренду другие.

К внереализационным расходам относятся: суммы штрафов пеней и неустоек и других видов санкций за нарушение договоров, суммы возмещения убытков, убытии по которым истек срок исковой давности, судебные расходы, некомпенсируемые виновной стороной потери от простоев, расходы по сдаче в аренду, расходы по ликвидации основных средств и др.

Состав затрат учитываемых для налогообложения, представляет собой группировку расходов по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, затраты на социальные нужды и прочие затраты.

С 2016 года расширить перечень статей затрат не для целей налогообложения по налогу на прибыль:

- по суммам годовых бонусов;

- по расходам на питание, организацию досуга и отдыха не только при проведении собраний, конференций, семинаров, рекламных акций, но и при проведении переговоров и приема делегаций;

- по вознаграждениям членам наблюдательного совета;

- по единовременным выплатам (материальной помощи, пособиям) на оздоровление;

- по оплатам дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков;

- по курсовым разницам при пересчете валютных обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль;

· Расширить перечень статей внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль в части списания сумм кредиторской и дебиторской задолженностей при заключении мирового соглашения. Такие доходы и расходы будут отражаться в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение.

· Введение обязательного информирования налоговых органов об осуществлении внешнеторговых сделок, стоимость которых превышает 1 млрд. рублей в течение календарного года с взаимозависимым лицом, а также нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне;

· Налоговые органы вправе будут затребовать документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены по каждой сделке, подлежащей контролю по трансфертному ценообразованию;

Инвестиционный вычет, разовое списание первоначальной стоимости по основным средствам не более 10% и 20% по нематериальным активам при их приобретении или модернизации.

При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются: затраты на выполнение организацией работ не связанных с производством и реализацией продукции, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, ссуды, займы, командировочные расходы свех установленных лимитов и др.

Ставки налога на прибыль

1. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 %, для банков 25%.

2. Ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1 настоящей статьи, понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации:

высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций.

5. Ставка налога на прибыль по дивидендам, устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал;

Налог на прибыль предприятие рассчитывает самостоятельно ежемесячно как произведение налогооблагаемой прибыли и ставки.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

1.2. прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

1.3. прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

1.4. прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

1.5. прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

1.6. прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

1.7. прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания и т.д.;

Налоговая декларация(расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Сумм налога на прибыль, подлежащих уплате– ежеквартально с по фактической сумме прибыли за квартал.