Понятие и особенности финансово-правовых норм

Финансовое право как отрасль права имеет свои первичные, Исходные элементы, которыми являются финансово-правовые нормы.

Финансово-правовая норма - это установленное государст­вом и обеспеченное мерами государственного принуждения пра­вило поведения в отношениях, возникающих в процессе образова­ния, распределения и использования денежных фондов государст­ва и муниципальных образований.

Финансово-правовые нормы содержат как признаки, общие для любых правовых норм, так и специфические, характерные Только для норм финансового права. К общим признакам финансово-правовой нормы относятся следующие:

норму устанавливает государство, а поэтому ее исполнение обеспечивается принудительной силой государства;

норма есть правило поведения общего характера,обращенное ко всем участникам регулируемых ею общественных отношений;

норма возлагает на участников отношений юридическиеобязанности и предоставляет им субъективные права;

норма всегда выражена в каком-либо правовом нормативном акте - законе, указе, постановлении, приказе, инструкции, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления.

Специфические признаки финансово-правовой нормы обуслов­лены в конечном итоге особенностями предмета и метода финансово правового регулирования.

Прежде всего, финансово-правовые нормы отличаются от все иных норм российского права по своему Непосредственно целевому назначению, которое определяется предметом финансово-пра­вового регулирования, т.е. отношениями, возникающими в про­цессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

С точки зрения происхождения финансово-правовых норм их особенность заключается в том, что они редко возникают как фактические, т.е. в общественной жизни редко складываются правила поведения, являющиеся прототипом финансово-право­вой нормы. Действительно, в силу особенностей предмета финан­сового права, финансовые, т.е. денежные, отношения не сущест­вуют и не возникают сами по себе, в чистом виде. Будучи объек­тивно обусловлены общественными потребностями, которые де­терминированы уровнем развития товарно-денежных отношений, масштабами государственной деятельности, социальными задача­ми на данном этапе и т.д., эти отношения проявляются не иначе как в формах, определенных государством (и муниципальным об­разованием). Следовательно, государство придает объективно на­рождающимся финансовым отношениям адекватные формы про­явления: устанавливает конкретные виды платежей, порядок по­ступления их в государственные фонды, определяет направления использования финансовых ресурсов, их распределения и т.д. Все это делается с помощью финансово-правовых норм, модель кото­рых создается государством и муниципальными образованиями. В противном случае финансовые отношения с государством не воз­никли бы вообще, а если бы и возникли, то не в той форме, которая требуется государству для обеспечения выполнения его задач на том или ином этапе развития. Однако нельзя забывать, что в про­цессе финансовой деятельности государства и муниципальных об­разований возникают и такие отношения, которые не являются с экономической точки зрения финансовыми, ибо в рамках этих от­ношений не осуществляется движение денежных средств, что яв­ляется главным признаком финансов, например: отношения по бюджетному процессу, по установлению налогов, сборов, пошлин, по государственному финансовому контролю и т.д. Практика по­казывает, что в этой группе отношения иногда возникают как ор­ганизационные, а лишь затем приобретают правовое оформление. Следовательно, сначала создается фактическая модель поведения, а затем она оформляется нормой права. Так, на уровне субъектов Федерации порядок предоставления налоговых льгот, зачисляе­мых в бюджеты субъектов РФ, долгое время существовал факти­чески и лишь в последние годы был закреплен в праве. Таким образом, как правило, финансово-правовые нормы не имеют свое­го прототипа в общественной жизни. Однако в редких случаях такие ситуации встречаются.

Особенность финансово-правовых норм заключается и в том, что они являются средством реализации общественных, т.е. пуб­личных, а не частных интересов. Это обусловлено принадлеж­ностью финансового права к праву публичному, а в конечном итоге, опять-таки особенностями предмета финансово-правового регулирования. Финансовая деятельность государства и муници­пальных образований, будучи объективно обусловлена экономи­ческим строем общества, производственными отношениями и т.д., детерминирована насущными потребностями и интересами больших масс людей - классов, социальных групп, общества в целом. Это интерес к оптимальному регулированию экономичес­кой жизни, к оказанию помощи социально незащищенным граж­данам, к наличию боеспособной армии, сильной милиции и т.д. При этом интерес к финансовому обеспечению государства, к по­лучению от него финансовой помощи, существующий на уровне больших социальных обшностей, сочетается с интересом самого государства к поддержанию своего собственного существования. Это естественно, так как финансовые ресурсы необходимы государству не только для того, чтобы реализовать социальные инте­ресы, воплощающиеся в его задачах и функциях, но и для того, чтобы содержать свой аппарат, государственные структуры, которые непосредственно обеспечивают реализацию социальных интересов. Таким образом, государство мобилизует денежные сред­ства, чтобы израсходовать их на социально значимые мероприя­тия. В связи с этим финансово-правовые нормы являются средст­вом реализации интересов всего общества, различных классов, социальных групп и т.д., а также интересов самого государства. Этим они отличаются от норм частного права (гражданского, се­мейного, трудового и т.д.), являющихся средством реализации интересов отдельных субъектов хозяйствования, физических лиц идр. финансово-правовые нормы отличаются от других норм. В системе права своей нестабильностью, что обусловлено двумя причинами.

Во-первых, отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, являются в своей основе экономическими, следовательно, подвержены различным экономическим колебаниям, которые определяются влиянием политики на экономику, структурными перестройками в системе управления, миграционными процессами в различных регионах и проч. Нестабильность отношений, составляющих предмет финансово-правового регулирования, приводит, в прин­ципе, к нестабильности самого финансово-правового регулирова­ния и прежде всего к отмене устаревших и появлению новых фи­нансово-правовых норм. При этом в условиях экономической не­стабильности в государстве такие процессы ускоряются.

Во-вторых, бюджетно-правовые отношения, охватываемые сферой финансовой деятельности государства и муниципальных образований, нестабильны изначально. Они существуют в рамках правовых актов о бюджете, которые действуют только в течение финансового года. Таким образом, бюджетно-правовые нормы как часть финансово-правовых периодически вступают в силу с принятием соответствующих законов о бюджете и утрачивают свою силу с окончанием финансового года.

Особенности отношений, составляющих предмет финансово-правового регулирования, обусловливают наличие в системе фи­нансово-правовых норм весьма редкой разновидности норм, а именно: норм-расчетов, которые представляют собой «показате­ли, содержащие выраженные в количественном измерении объе­мы деятельности и уровни развития». Это связано с денежным характером финансов, а значит, с требованием счета и фиксации. Примером норм-расчетов являются нормы законов о бюджетах, содержащие числовые показатели доходов и расходов бюджетов, государственного долга и т.д.

финансово-правовые нормы имеют ряд особенностей, обуслов­ленных методом финансово-правового регулирования, в качестве которого выступает метод властных предписаний.

Прежде всего, финансово-правовые нормы - в подавляющем большинстве являются обязывающими (или императивными), т.е. ими устанавливаются обязанности самых различных субъек­тов финансового права. Это вполне естественно, поскольку метод властных предписаний, доминирующий в финансовом праве, предполагает, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны, а именно: государства или муниципального обра­зования. Государство устанавливает в законах, п муниципальное образование - в постановлениях конкретные правила поведения, обязывая субъектов к их исполнению. Например, государство, ус­тановив налоги и сборы, не оставляет субъектам никакой самостоятельности, а только обязывает к их уплате в точном соответ­ствии со своими требованиями. Императивность финансово-пра­вовых норм распространяется как на субъектов, издающих власт­ные предписания, так и на субъектов, следующих им. Государст­венные органы, уполномоченные давать властные предписания, сами связаны требованиями финансово-правовых норм. Так, на­логовый орган по результатам налоговой проверки дает властные предписания к уплате недоимок, пеней в бюджет и т.д. При этом, в ПК РФ определены требования к такого рода предписаниям, и свобода воли налогового органа очень мала.

Кроме того, значительную часть финансово-правовых норм со­ставляют компетенционные нормы, т.е. такие, которыми устанавливается компетенция государственных органов и органов местного самоуправления в области финансов. Примером могут являться нормы ст. 7, 8, 9 БК РФ, установившие компетенцию органов государственной власти и органов местного самоуправле­ния в области регулирования бюджетных правоотношений. В за­конодательстве компетенционные нормы чаще всего даются в нейтральной формулировке или формулируются через права со­ответствующих субъектов. Например, в норме ст. 31 ПК РФ ком­петенция налоговых органов определена через их права. Однако компетенционные нормы нельзя рассматривать как исключи­тельно управомочивающие, так как для государственного органа и органа местного самоуправления все права, вытекающие из его задач и функций, не есть права в классическом понимании, т.е. такие, которые «орган может использовать и не использовать ис­ключительно по собственному свободному усмотрению, а служе­ние государству, т.е. в широком плане - выполнение обязаннос­тей перед ним». Иначе говоря, это такие права, которые государ­ственный орган или орган местного самоуправления обязан реа­лизовать при соответствующих обстоятельствах. В связи с этим, в науке принято считать, что компетенционная норма устанавлива­ет полномочие государственного органа или органа местного самоуправления, которое отражает неразрывность прав и обязан­ностей этого органа.

Наконец, в финансовом праве имеются правовые нормы, уста­навливающие права субъектов финансового права в классическом их понимании, т.е. не обремененные признаком обязательности. Однако число таких норм - относительно обязывающих (императивных) и компетенционных - относительно невелико. Это опять-таки обусловлено методом властных предписаний, домини­рующим в финансовом праве, для которого не характерно предо­ставление субъектам права свободы усмотрения, возможности вы­бора поведения. Примером является норма ст. 21 НК РФ, закреп­ляющая права налогоплательщиков (плательщиков сборов), кото­рые налогоплательщик может реализовать или не реализовать в зависимости от его усмотрения. Среди них: право на использова­ние налоговых льгот; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов; на по­лучение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестици­онного налогового кредита и т.д. Особенность управомочивающих финансово-правовых норм состоит в том, что они в большинстве случаев производны, вторичны от обязывающих. Они как бы «привязаны» к обязывающей (императивной) финансово-право­вой норме, образуя с ней целый комплекс норм. Например, все управомочивающие нормы ст. 21 НК РФ производны от нормы п. 1 ст. 23 НК РФ, закрепляющей обязанность уплаты налога и сбора. Без этой нормы управомочивающие нормы не имели бы ни­какого смысла и у субъектов финансового права не возникало бы потребности в их реализации.

Преобладание в системе финансово-правовых норм обязыва­ющих (императивных), компетенционных норм, а также специ­фика управомочивающих финансово-правовых норм позволяет констатировать, что в целом они имеют императивный характер.

финансово-правовые нормы, как и все иные, имеют структу­ру. Под структурой финансово-правовой нормы понимается ее внутреннее строение, ее составные части. В структуре финансово-правовой нормы выделяются гипотеза, диспозиция, санкция.

Гипотеза - это первая часть финансово-правовой нормы. В ней указывается на те условия, при наличии которых субъекту следует руководствоваться данной нормой. Гипотеза имеется во всякой финансово-правовой норме. Обычно она формулируется с использованием слова «если» и гораздо реже - с использованием оборота «в случае». Если же эти слова отсутствуют, то они подра­зумеваются. Например, норма п. 1 ст. 74 НК РФ сформулирована так: «В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уп­лате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспече­на поручительством». Гипотеза в этой норме выражена фразой: «В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов...»

Диспозиция - часть правовой нормы, указывающая на поведение, которое должно иметь место при наличии обстоятельств, предусмотренных гипотезой. Диспозиции финансово-правовых норм чаще всего объективируются через обязанности, которые должны исполнять соответствующие субъекты при наличии соот­ветствующих условий, и гораздо реже - через права.

Санкция финансово-правовой нормы - та ее часть, которая указывает на меры государственного принуждения, которые

В могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной финансово-правовой нормы. Особенности финансово-пра­вовой нормы проявляются главным образом через ее санкции. Во-первых, санкции финансово-правовой нормы имеют денеж­ный характер (ими предусматривается пеня, штраф). Во-вто­рых, финансово-правовые санкции имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовосстановительным санкциям относится пеня, к карательным (штрафным) санкциям - штраф. Чаще всего при нарушении финансово-правовых норм применяются одновременно правовосстановительные и карательные (штрафные) санкции. В-третьих, денеж­ные средства, получаемые в результате применения санкций финансово-правовых норм, зачисляются в государственные и муниципальные денежные фонды: бюджеты, государственные внебюджетные фонды,

финансово-правовая норма не тождественна статье финансо­во-правового акта. Как правило, все элементы, из которых состо­ит финансово-правовая норма, не содержатся в одной статье фи­нансово-правового акта, а обычно размещаются в разных статьях. Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формули­ровке опущена, но подразумевается) и диспозицию финансово-правовой нормы, определяющую порядок учета налогоплатель­щиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой финансово-правовой нормы, так как в ней предусматривается ответствен­ность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.