Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

- изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

- структуры соответствующих показателей и их изменений;

- динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица, в которой используются данные отчетности предприятия из формы № 2.

Данные таблицы 4. 1 показывают, что в отчетном 2011г. ООО «Спектр» достигло невысоких результатов. Балансовая прибыль снизилась почти в два раза - на 44,9 %, Показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия также снизился – на 34,2%.

Таблица 4.1 – Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Показатели 2010г. 2011г. Отклонение
тыс.руб. %
Выручка от продаж 98 872,0 87 341,0 -11 531,0 88,3
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 71 065,0 72 014,0 949,0 101,3
Валовая прибыль 27 807,0 15 327,0 -12 480,0 55,1
Коммерческие расходы 1 021,0 860,0 -161,0 84,2
Управленческие расходы 15 780,0 6 346,0 -9 434,0 40,2
Прибыль от продаж 11 006,0 8 121,0 -2 885,0 73,8
Результат от прочей деятельности 5 170,0 3 294,0 -1 876,0 63,7
Прибыль до налогооблажения 16 176,0 11 415,0 -4 761,0 70,6
Налог на прибыль -1 426,0 -1 201,0 225,0 84,2
Прочие отложенные обязательства 30,0 -491,0 -521,0 -1 636,7
Чистая прибыль 14 780,0 9 723,0 -5 057,0 65,8

Отрицательное влияние на показатели прибыли оказало снижение выручки на 11 531,0 тыс.руб. или на 11,7%. Кроме того, негативным фактором можно отметить рост себестоимости продукции при снижении выручки. Так, за 2011г. себестоимость увеличилась на 101,3%.

Поэтому основной задачей ООО «Спектр» является разработка мероприятий, направленных на сокращение себестоимости продукции.

Факторный анализ прибыли

Факторный анализ динамики прибыли выполняется по внешней бухгалтерской отчетности на основе следующей модели:

△ПДНО = △ППР + △СПРОЧ (4.1)

где ΔППР – прирост прибыли от продаж продукции, тыс. руб.

ΔСПРОЧ – прирост сальдо прочих доходов и расходов, тыс. руб.

На основании данной модели

△ПДНО = (-2 885,0)+(-1 876,0) = 4 761,0

Для выявления причин и их влияния на показатели прибыли проведем факторный анализ прибыли от продаж, т.к. ее доля в общей структуре прибыли до налогообложения велика.

Основными факторами, оказывающим влияние на прибыль являются:

- выручка от продаж;

- цена;

- себестоимость;

- коммерческие и управленческие расходы.

Для расчета влияния первого фактора – выручка от продаж – начнем с учета влияния инфляции. Цены на продукцию в отчетном 2011 году возросли по сравнению с базисным 2010 годом в среднем на 6,1%.

Рассчитаем выручку от реализации в отчетном периоде в сопоставленных ценах с базисным периодом. Отчетным годом у нас является 2011г., базисным – 2010г.

ВСРП.ОТЧ. = ВОТЧ. / IЦ, (4.2)

где ВСРП.ОТЧ. отчетного периода в сопоставимых ценах (ценах прошлого года);

ВОТЧ. – выручка отчетного периода;

IЦ – индекс цен (индекс инфляции).

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

ВСОП.ОТЧ. = 87 341,0 /6,1% = 82 319,5 тыс.руб.

Найдем выручку от продаж в 2011 году в сопоставимых ценах:

Таким образом:

∆ВЦ = ВОТЧ. – ВСОП.ОТЧ. = 87 341,0 – 82 319,5 = 5 021,5 тыс. руб.

Итак, в результате роста цены выручка от продаж увеличилась на 5 021,5 тыс.руб.

Влияние на сумму прибыли от продаж (Пп) изменения выручки от реализации, исключая влияние изменения цены рассчитаем следующим образом:

∆ППЗ = ((ВОТЧ – ВБАЗ) - ∆ВЦ))/100 х РП БАЗИС (4.3)

РП = ПП/Выручка

∆ППП = ((87 341,0 – 98 872,0) – 5 021,5))/100 х (11 006,0/98 872,0) =

-1 842,6 тыс.руб.

Таким образом, в результате изменения объема выручки от продаж исключая влияние изменения цены прибыль снизилась на 1 842,6 тыс.руб.

Рассчитаем влияние цены:

∆ППЦ = ∆ВЦ х РП БАЗИС/100 (4.4)

∆ППЦ = 5 021,5 х (11 006,0/98 872,0)/100 = 558,9,0 тыс.руб.

Далее рассчитаем влияние себестоимости на прибыль.

∆ППС = ВОТЧ. х (УСО – УСБ)/100 (4.5)

УСО и УСБ – удельный вес себестоимости в выручке в отчетном и базисном годах, %

∆ППС = (87 341,0 х (10,6))/100 = 9 237,0 тыс.руб.

Следовательно, в результате роста удельного веса себестоимости в выручке прибыль сократилась на 9 237,0 тыс.руб.

Следующим шагом анализа является расчет влияния коммерческих и управленческих расходов

∆ПКР = ВОТЧ. Х (УКР.ОТЧ, - УКР.БАЗИС)/100 (4.6)

УКР.ОТЧ. и УКР.БАЗИС - удельный вес коммерческих расходов в выручке в отчетном и базисном годах, %

∆ПУПР = ВОТЧ. Х (УУП.ОТЧ. – УУП.БАЗИС)/100 (4.7)

УУП.ОТЧ. и УУП.БАЗИС - удельный вес управленческих расходов в выручке в отчетном и базисном годах, %

∆ПКР = 87 341,0 х (-0,05)/100 = - 41,5 тыс.руб.

∆ПУПР = 87 341,0 х (- 8,6)/100 = - 7 593,6 тыс.руб.

Таким образом, в результате снижения коммерческих и управленческих расходов прибыль увеличилась на 41,5 и 7 593,6 тыс.руб.

Факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности в нашем случае оказывают существенное влияние на прибыль.

Влияние данных факторов осуществляется методом прямого счета путем вычитания из их размера в отчетном году суммы прошлого года с учетом знака влияния (рост прочих доходов увеличивает размер прибыли, а рост прочих расходов соответственно снижает сумму прибыли)

Полученные результаты оформим в виде таблицы (таблица 4.2)

Таблица 4.2 – Факторный анализ прибыли от продаж и прибыли до налогообложения.

№ п/п Факторы Методика расчета Сумма влияния
Выручка от продаж ∆ППЗ = ((ВОТЧ – ВБАЗ) - ∆ВЦ))/100 х РП БАЗИС + 1 842,6
Себестоимость реализации ∆ППС = ВОТЧ. х (УСО – УСБ)/100 + 9 237,0
Цена ∆ППЦ = ∆ВЦ х РП БАЗИС/100 - 558,9
Коммерческие расходы ∆ПКР = ВОТЧ. Х (УКР.ОТЧ, - УКР.БАЗИС)/100 - 41,5
Управленческие расходы ∆ПУПР = ВОТЧ. Х (УУП.ОТЧ. – УУП.БАЗИС)/100 -7 593,6
Итого изменение прибыли от продаж ∆ППЗ - ∆ППС + ∆ППЦ - ∆ПКР - ∆ПУПР +2 885,6
Прочие доходы ПДОТЧ. – ПДБАЗИС +1 816,0
Прочие расходы ПРОТЧ. –ПРБАЗИС +60,0
Итого изменение прибыли до налогообложения стр.6+стр.7-стр.8-стр.9 4 761,6

Таким образом, анализ показал, что в отчетном году по сравнению с базисным прибыль снизилась на 4 761,6 тыс.руб. Это произошло в основном за счет роста себестоимости – на 9 237,0 тыс.руб. и снижению прочих доходов – на 1 816,0. Свое влияние на прибыль оказала и выручка – за счет ее роста прибыль снизилась на 1 842,6 тыс.руб. При этом необходимо отметить, что за счет увеличения цен на товары и услуги прибыль увеличилась на 558,9 тыс.руб.

Анализ затрат

В ООО «Спектр» затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения. Группировка затрат по видам расходов включает в себя две классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Группировка по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- страховые платежи и взносы;

- амортизация основных средств;

- прочие денежные расходы.

В ООО «Спектр» затраты в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (таблица 4.3).

Таблица 4.3 - Структура затрат ООО «Спектр»

Показатель Сумма, тыс.руб. Структура затрат, %
2009г. 2010г. 2011г. 2009г. 2010г. 2011г.
Материальные затраты 201,0 286,0 254,1 3,5 2,5 1,9
Затраты на оплату труда 2 097,6 3 669,5 4 436,2 36,5 31,8 33,7
Отчисления на социальное страхование 545,4 946,7 1 463,9 9,5 8,2 11,1
Амортизация 124,3 129,9 190,4 2,2 1,1 1,4
Рекламные расходы 341,8 503,7 668,4 5,9 4,4 5,1
Аренда 1 679,1 2 966,6 3 343,9 29,2 25,7 25,4
Доставка грузов 276,6 543,7 621,0 4,8 4,7 4,7
Строительно-отделочные работы 326,3 1 335,4 920,2 5,7 11,6 7,0
Прочие 152,5 1 155,1 1 283,7 2,7 10,0 9,7
Итого 5 744,6 11 536,6 13 181,8 100,0 100,0 100,0
Постоянные 1 487,2 1 644,3 1 798,4 25,9 14,3 13,6
Переменные 4 257,4 9 892,3 11 383,4 74,1 85,7 86,4

В составе затрат основная доля приходится на переменные, причем каждый год наблюдается ее увеличение – в 2011г. их доля составила 86,4%, что на 12,3% больше чем в 2009г. Прежде всего это обусловлено увеличением стоимости расходов. В состав постоянных затрат входит окладная часть заработной платы, увеличение по которой не производилось с 2010г. В связи с чем доля постоянных затрат снизилась на 12,3% и составила 13,6%.

При постатейном рассмотрении структуры затрат необходимо отметить, что наиболее крупными статьями являются – заработная плата (33,7% в 2011г.), аренда помещений (25,4% в 2011г.), отчисления на социальное страхование (11,1% в 2011г.). Кроме того, необходимо отметить достаточно значительную долю в структуре затрат таких статей как реклама, доставка грузов, строительно-отделочные работы.

Рассмотрим динамику затрат в постатейном разрезе (таблица 4.4).

Таблица 4.4 - Динамика затрат

Показатель Изменение (+/-), тыс.руб. Темпы прироста, %
2010г. к 2009г. 2011г. к 2010г. 2011г.к 2009г. 2010г. к 2009г. 2011г. к 2010г. 2011г.к 2009г.
Материальные затраты 85,0 -31,9 53,1 142,3 88,8 126,4
Затраты на оплату труда 1 571,9 766,7 2 338,6 174,9 120,9 211,5
Отчисления на социальное страхование 401,3 517,2 918,6 173,6 154,6 268,4
Амортизация 5,6 60,5 66,1 104,5 146,6 153,2
Рекламные расходы 161,9 164,7 326,6 147,4 132,7 195,6
Аренда 1 287,5 377,3 1 664,8 176,7 112,7 199,1
Доставка грузов 267,1 77,3 344,4 196,6 114,2 224,5
Строительно-отделочные работы 1 009,1 -415,2 593,9 409,3 68,9 282,0
Прочие 1 002,6 128,6 1 131,2 757,4 111,1 841,8
Итого 5 792,0 1 645,2 7 437,2 200,8 114,3 229,5
Постоянные издержки 157,1 154,1 311,2 110,6 109,4 120,9
Переменные издержки 5 634,9 1 491,1 7 126,0 232,4 115,1 267,4

Из данных таблицы видно, что за последние два года на предприятии сложилась устойчивая тенденция к увеличению затрат как в сумме, так и по уровню в процентах к обороту. Согласно данным таблицы 4.4 затраты увеличились за анализируемый период на 7 437,2 тыс.руб. Как уже говорилось ранее, основной причиной роста является увеличение стоимости материалов, работ и услуг, оказываемых сторонними организациями. Кроме того, в 2009г. затраты были минимизированы в связи с последствиями финансового кризиса.