НК РФ Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Помимо обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если такое правонарушение было совершено при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, представленных в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В случае, указанном в настоящем пункте, основанием для непривлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является представление копии такой специальной декларации и копий прилагаемых к ней документов и (или) сведений с отметкой налогового органа о приеме.

Условия наступления административной ответственности Административная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом возможна только при выполнении трех условий. Они взаимозависимы и связаны между собой. Ими являются: Юридическое основание ― система норм права, описанных КоАП РФ. Фактическое основание ― само противоправное деяние (совокупность всех составляющих его элементов), совершенное субъектом. Процессуальное основание ― протокол о нарушении, составленный работником ИФНС. Чтобы наступила ответственность, нужно соблюсти по порядку все три описанных выше условия. При обнаружении незаконного действия по КоАП РФ к субъекту должны применяться такие принципы: презумпция невиновности; все сомнения трактуются в пользу гражданина; за одно и то же правонарушение человек может быть наказан только один раз; обязан соблюдаться порядок привлечения по Кодексу. Штрафные санкции за неуплату Основные штрафные санкции налагаются, как правило, на главных бухгалтеров и руководителей организаций. За все противоправные действия предусмотрены взыскания с должностных лиц: Виды правонарушений (оговорены статьями 15.3-15.9, 15.11 КоАП РФ) Наказание, грозящее должностному лицу Нарушение сроков постановки на учет в ИФНС. Организация обязана зарегистрироваться по месту нахождения в течение 10 дней штраф - 500-1000 руб. (до 3 000 р. для тех, кто в «безучетное» время занимался предпринимательской деятельностью); предупреждение без штрафных санкций тем, кто привлекается первый раз (если срок не превышает 2-3 недели) Несвоевременная подача отчетности. Виновными признаются сотрудники, ответственные за сдачу деклараций (например, главный бухгалтер) сумма взыскания - 300-500 р.; предупреждение Нарушения в ведении бухучета, повлекшие искажение отчетности (занижение величины налогооблагаемого дохода, увеличение суммы расходов, сокрытие прибыли) штраф - 5000-20000 руб. (наибольшая сумма предусмотрена при аналогичном повторном деянии на протяжении года) Необоснованный отказ полностью или частично предоставить документы налоговой инспекции для проверки. Бланки должны быть переданы ИФНС до истечения 10-дневного срока с даты получения специального уведомления. Несвоевременное представление первичных документов также относится к этому пункту сумма взыскания - 300-1000 р. (наибольшая величина предусмотрена для работников госорганов)

Глава 15 КоАП РФ (Кодекс об административных правонарушениях РФ) разъясняет, что субъектами противозаконных действий считаются должностные лица.
Ответственными по данному нормативному акту не могут являться обычные люди и ИП (исключение – ст. 15.6). Граждане считаются нарушителями, когда они полномочны в управлении финансами и имуществом, сдаче отчетных форм. Данное обстоятельство не исключает штрафных санкций по НК РФ (Налоговому кодексу РФ) в отношении организации, где трудятся эти должностные лица. В качестве наказания для предприятия применяются штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов (например, НДС, НДФЛ и др.).

Ответственность в налоговой сфере- комплексный институт, объе­диняющий нормы различных отраслей права, направленные на защи­ту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулирует­ся различными отраслями права:

- Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых пра­вонарушений;

- Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП);

- Уголовным законодательством РФ при наличии признаков пре­ступления.

Налоговая ответственность- применение уполномоченными орга­нами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Нало­говая санкция является мерой ответственности за совершение правона­рушения.

Юридическую ответствен­ность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Субъекты налоговой ответственности - налогоплательщики (орга­низации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов.

Законодательство признает два обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения:

- совер­шение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обсто­ятельств;

- исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органам.

При применении налоговой ответственности законодательство учи­тывает признаки повторности и умысла; имеются обстоятельства, смяг­чающие и отягчающие ответственность за совершение налогового пра­вонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение на­логового правонарушения определен в три года. Для налоговых орга­нов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трех ме­сяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений:

1) сокрытие или занижение объектов налогообложения;

2) нарушение установленного порядка учета объектов налогообло­жения;

3) нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;

4) нарушение порядка уплаты налога;

5) прочие нарушения.

В соответствии с Кодексом организации несут следующую ответ­ственность:

- штрафы- за совершение налоговых правонарушений. Штраф мо­жет быть уплачен добровольно, в противном случае - взыскан с на­логоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу. (В 2006 г. штраф, не превы­шающий для индивидуальных предпринимателей 5000 руб., а для организаций - 50 тыс. руб., налоговые органы могут взыскать во внесудебном порядке. В отношении физических лиц, не являющих­ся индивидуальными предпринимателями, сохраняется судебный порядок взыскания обязательных платежей и санкций);

- пени- за несвоевременное перечисление налогов и сборов. В от­личие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплатель­щика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке. Начисление пени производится за каждый календарный день рассрочки уплаты налога в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБРФ.

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

  • никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
  • ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;

НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.