Учет выпуска готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг; организация учета готовой продукции на складах и в бухгалтерии

БУ выпуска ГП зависит от того, какой способ ее оценки закреплен в УП.

По фактической себестоимости

Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат, связанных с изготовлением ГП в отчетном периоде. Определение затрат на производство ГП включает в себя стоимостную оценку использованных природных ресурсов, сырья, материалов, ОС и трудовых ресурсов.

Записи в бухгалтерском учете:

Д (производственные счета) К02,10,70,69и т.д. на величину расходов по изготовлению ГП

В дальнейшем делается запись: Д43 К20 – отражен выпуск ГП по мере ее выхода из производства.

Отрицательной стороной данного способа является то, что фактическая себестоимость ГП может быть сформирована, как правило, с большим временным запозданием, в особенности при калькулировании полной себестоимости, когда косвенные расходы могут быть определены только по окончании месяца => при использовании данного метода практически невозможно определить себестоимость продукции непосредственно в момент выпуска и передачи на склад готовой продукции. Это создает дополнительные неудобства в случаях, когда ГП изготовлена в течение месяца и реализуется в этом же периоде. Кроме того, при этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной, а при калькулировании полной себестоимости даже наверняка будет различной.

По нормативной себестоимости

В случае, если организация оценивает ГП по нормативной себестоимости, в БУ возможны два варианта ее отражения:

1) На счете 43 без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

2) На счете 43 с применением счета 40.

В любом случае, если организация применяет оценку ГП по нормативной себестоимости, общая логика отражения в БУ выпуска ГП из производства состоит в том, что в течение отчетного периода продукция при ее оприходовании на склад отражается в учете по нормативной (плановой) себестоимости. В конце отчетного периода рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной ГП, и выявленные отклонения фактической себестоимости от нормативной отражаются в БУ отдельно (не обязательно в конце отчетного периода).

Отражение без использования счета 40

Данный порядок прописан в п. 206 Методических указаний по учету МПЗ.

Если учет ГП осуществляется по нормативной себестоимости, то отклонения учетных цен от фактических отражается на отдельном субсчете к счету 43-«Отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости».

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается записью: Д43откл. К20.

Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости: Д43откл. К20.

При списании стоимости ГП (при отгрузке, отпуске и ином выбытии) по нормативной стоимости отклонения, собранные на субсчете 43откл., относящиеся к проданной ГП, списываются: Д 90 К 43откл.. Отклонения, относящиеся к остаткам ГП, остаются на субсчете 43откл..

ПРИМЕР:

Остаток ГП на складе организации на начало месяца составлял 240 000 руб. в плановых ценах. Сумма отклонений 5 000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на сумму 750 000 руб. Сумма затрат на производство ГП, учтенная на счете 20 – 900 000 руб. Остаток НЗП оценен в 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 руб.

Решение:

Фактическая себестоимость: 900 000Д 20 – 120 000НЗП = 780 000 руб.

Тогда сумма отклонений по ГП, переданной на склад в течение отчетного месяца: 780 000факт. себестоимость поступившей на склад – 750 000нормативная себестоимость поступившей на склад = 30 000.

Процент отклонений по ГП: (5 000отклонение на начало +30 000отклонение за период) / (240 000плановые цены на начало + 750 000плановые цены за период) = 3,54%.

Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 500 000плановая себестоимость отгруженной*3,54%процент отклонения = 17 700 =>

Фактическая себестоимость отгруженной продукции составит: 500 000план. себест. +17 700откл. = 51 7700.

Остаток ГП на конец месяца по фактической себестоимости составляет 507 300, в т.ч.:

Плановая себестоимость: 240 000на начало мес. + 750 000выход в течение мес. – 500 000продано = 490 000.

Сумма отклонений: 5 000начало мес. + 30 000за период­ – 17 700на отгр. прод-ию = 17 300

490 000 + 17 300 = 507 300.

Записи на счетах:

Д43 К20 750 000 Выпущена из производства ГП по плановой себестоимости
Д43откл. К20 30 000 Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой
Д90 К43 500 000 Списана плановая себестоимость ГП
Д90 К43­откл. 17 700 Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой, приходящиеся на реализованную продукцию

С использованием счета 40

По Д 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат, а по К 40 – плановая себестоимость ГП, которая списывается в Д 43.

В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 40 выявляется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.

Если дебетовый оборот по счету 40 превышает кредитовый, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую и имеется перерасход, то на сумму отклонения делается запись: Д90 К40.

Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой, имеется экономия, то на сумму отклонения делается запись Д90 К40.

Т.о., счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Записи на счетах:

Д43К40– планово-учетные цены

Д40К20 – фактическая себестоимость

Д90К40– превышение фактической себестоимости над плановой или

Д90К40 – превышение плановой себестоимости над фактической

ПРИМЕР:

Остаток ГП на складе организации на начало месяца: 240 000 руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на 750 000 руб. Сумма затрат на производство, учтенная по счету 20 – 900 000 руб. Остаток НЗП – 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции 500 000 руб.

Решение:

Д20 К10,02,70,69 900 000 Отражены затраты текущего периода
Д43 К40 750 000 Принята к учету ГП по планово-учетным ценам
Д40 К20 780 000 = 900 000 – 120 000 Отражена фактическая себестоимость ГП
Д90 К43 500 000 Списана плановая себестоимость реализованной продукции
Д90 К40 30 000 = 780 000Д40 – 750 000К40 Включена в себестоимость ГП сумма выявленного отклонения

Основной минус применения счета 40 – мнимая простота, отклонения списываются целиком, без распределения => на 1 руб. проданного может прийтись 30 000 руб. отклонений => налоговая не обрадуется, так что лучше для целей налогового учета вести учет без использования 40 счета.

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГП НА СКЛАДАХ И В БУХГАЛТЕРИИ

Передача ГП на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта НЗП в категорию ГП. Как правило, используется форма М-11.

Вся ГП сдается под отчет материально ответственному лицу.

Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам ГП, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются (таксировка – денежная оценка операций, которые зафиксированы в первичных документах в натуральных единицах). После этого на их основании в бухгалтерии составляется ведомость выпуска ГП, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении, в т.ч. и нарастающим итогом в течение месяца или иного, принятого на предприятии отчетного периода.