Обзор методик и разработка алгоритма анализа состояния и эффективности использования основных средств

На основе различных источников информации проводится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

–анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;

–анализ основных показателей использования основных средств;

–анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия;

–анализ обеспеченности предприятия основными средствами.

Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы, производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов (базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производительных показателей.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все основные средства делятся на производственные и непроизводственные основные средства. Кроме того, производственная часть состоит из активной и пассивной части. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Данные о наличии основных средств, об их движении заносятся в таблицу. В таблице могут быть отражены данные об изменении структуры основных средств за определенный период (когда рассматриваются несколько анализируемых годов и один базисный). В этом случае рассчитываются абсолютное изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению с базисным годом, а также темпы роста стоимости основных средств на предприятии.

С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств, являются:

–изменение доли активной части в общей их сумме;

–изменение фондоотдачи активной части:

Фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года, и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.

После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования. Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями:

–экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду;

–интенсивной загрузки, рассчитываемой, как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки.

Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами).

Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии. Затем анализируется степень использования площадей предприятия. При изучении использования площадей предприятия рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей. В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств.

Ермолович Л.Л. выделяет объекты для анализа эффективности использования основного капитала следующие показатели: показатели состава и структуры основного капитала; показатели состояния основного капитала; показатели эффективности использования основного капитала; показатели оборачиваемости основного капитала.

По данным таблицы 3.1 можно отметить, что Т.П. Елисеева, Г.В. Савицкая, В.И. Стражев, А.Д. Шеремет определяют среднегодовую стоимость основных средств по средней хронологической, где ввод и выбытие основных средств приурочивается к середине периода, а Л.Л. Ермолович использует формулу для определения среднегодовой стоимости, в которой ввод и выбытие основных средств приурочивается к концу периода.

А.Д. Шеремет в своих работах уделяет внимание анализу структуры активов организации на начало и конец года, в то время как другие экономисты проводят анализ структуры основных средств и определяют стоимость основных средств на конец года.

Стоимость основных средств на конец года Т.П. Елисеева, Г.В. Савицкая, В.И. Стражев, А.Д. Шеремет определяют по формуле:

Fн.г.+ Fнов- Fвыб, (4.1)

где Fн.г, - стоимость ОС на начало года;

Fнов – стоимость ОС, введенных в отчетном году;

Fвыб – стоимость ОС, выбывших в отчетном году.

Что касается классификации основных средств, то у Ермаловича Л.Л. классификация натурально-вещественная, у Т.П. Елисеевой также натурально- вещественная, по характеру участия в процессе производства; у Савицкой Г.В. натурально-вещественная, В.И. Стражев выделяет натурально-вещественную, и по характеру участия в процессе производства.

Анализ движения основных средств все авторы определяют по формуле:

Fн.г.+ Fнов= Fвыб+Fк.г, (4.2)

где Fн.г, Fк.г - стоимость ОС на начало и конец года;

Fнов, Fвыб – стоимость ОС, введенных и выбывших в отчетном году.

Таблица 4.1 Показатели оценки технического состояния и движения основных средств

Показатели Методика расчета Экономическая интерпретация
Коэффициент годности Отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной (восстановительной) стоимости Характеризует долю основных средств по остаточной стоимости в их сумме по первоначальной (восстановительной) стоимости. Рассчитывается на начало и конец отчетного периода
Коэффициент изношенности Отношение суммы амортизации основных средств к их первоначальной (восстановительной) стоимости Характеризует степень изношенности основных средств, долю самортизированных основных средств в их сумме по первоначальной (восстановительной) стоимости. Рассчитывается на начало и конец отчетного периода
Коэффициент обновления Отношение вновь поступивших основных средств в отчетном периоде к их остатку на конец периода Характеризует долю вновь поступивших и введенных объектов основных средств в их стоимости на конец отчетного периода
Коэффициент выбытия Отношение суммы выбывших основных средств в отчетном периоде к их остатку на начало периода Характеризует долю выбывших и ликвидированных объектов основных средств в их стоимости на начало отчетного периода
Коэффициент прироста Отношение разницы между остатком основных средств на конец и начало отчетного периода к их стоимости на конец Характеризует процент прироста основных средств на конец отчетного периода по сравнению с началом

Данные показатели рассчитываются как по общей сумме основных средств и их активной части, так и по отдельным видам основных средств.

Динамика показателей технического состояния и движения основных средств организации осуществляется на основании бухгалтерского баланса.

Далее анализируют интенсивность и эффективность использования основных средств. Эффективное использование основных средств влияет на стабилизацию и улучшение экономического положения организации.

Существуют различные взгляды на эффективность использования основных средств. Так, С.В. Рыжиков считает, что эффективность использования основных средств означает уменьшение их стоимости, приходящейся на единицу реализованных товаров.

По мнению В.Я. Горфинкеля «эффективное использование основных средств означает ускорение их оборачиваемости, что способствует ускорению темпов обновления основных средств». В этой связи эффективность использования основных средств торговых организаций следует понимать увеличение экономических результатов работы организаций (выручки от реализации, валового дохода, балансовой прибыли), которые приходятся на единицу затрат, связанных с основными средствами [18, с. 22].

При имеющимся теоретическом уровне и структуре основных производственных фондов, увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости и рост накоплений предприятия зависит от степени их использования.

По методике Савицкой Г.В. все показатели использования основных фондов объединяются на три группы.

1. Показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень использования их по времени;

2. Показатели интенсивного использования основных производственных фондов, отражающие использование их по мощности.

3. Показатели интегрального использования основных производственных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов как экстенсивных, так и интенсивных.

К первой группе относятся: коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент загрузки оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент смешанного режима времени работы оборудования.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования (К экст.) определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по плану [10]:

К экст. = Тобор. ф. / Тобор. пл. (4.3.)

где Тобор. ф. – фактическое время работы оборудования, час;

Тобор. пл. – время работ оборудования по норме (устанавливается с режимом работы предприятия и учетом необходимого минимального времени для проведения планово предупредительного ремонта), час.

Данный показатель характеризует, насколько процентов используется плановый фонд времени работы оборудования.

Экстенсивное использование оборудования характеризуется также коэффициентом сменности его работ (К см.) который определяется как соотношение общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня станко-смен (К ст-см.) к количеству станков работающих в наибольшую смену (К стн. н.) [10]

К см = К ст-см. / К ст.н. (4.4.)

Исчисленный таким образом коэффициент сменности показывает, во сколько смен, в среднем ежегодно работает каждая единица оборудования.

Предприятие должно стремиться к увеличению коэффициента сменности работы оборудования, что ведет к росту выпуска продукции при тех же имеющихся фондах.

Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование оборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин, находящихся в основном производстве.

Рассчитывается как отношение трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы.

Таким образом, коэффициент загрузки оборудования (К загр.) в отличии от коэффициента сменности, учитывает данные о трудоемкости производства. На практике коэффициент загрузки обычно принимают равным величине коэффициента сменности, уменьшают в два раза (при двухсменном режиме работы) или в три (при трехсменном).

К загр. = К см. / п (4.5.)

где п - число смен работы оборудования.

На основе показателей сменности работы оборудования рассчитывается и коэффициент использования сменного оборудования (К см.р.). Он определяется делением достигнутого в данном периоде коэффициента сменности работы оборудования на установленную на данном предприятии (или цехе) продолжительность смены (Т см.).

К см.р. = К см. / Т см. (4.6)

Однако, помимо его внутрисменных и целодневных простоев, важно знать, насколько эффективно используется оборудование в часы его фактической загрузки.

Оборудование может быть загружено не полностью, работать на холостом ходу и в это время вообще не производить продукцию, либо выпускать не доброкачественную продукцию. Во всех случаях, рассчитывая показатель экстенсивного использования оборудования, формально можно получить высокие результаты, но они еще не позволяют сделать вывод об эффективности использования основных средств.

Полученные результаты должны быть дополнены расчетами второй группы показателей – интенсивного использования основных фондов отражающих уровень использования по мощности. Активнейшим из них является коэффициент интенсивного использования оборудования.

Коэффициент интенсивного использования оборудования (К.инт.) определяется отношением фактической производительности основного технологического оборудования к его нормативной производительности. Для расчета этого показателя используют формулу:

К инт. = Вф / Вн (4.7)

где Вф – фактическая выработка оборудованием продукции в единицу времени;

Вн – технологически обоснованная выработка оборудованием продукции в единицу времени (определяется на основе паспортных данных оборудования).

К третьей группе использования основных фондов относятся коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициента экстенсивного и интенсивного использования оборудования времени и производительности.

К интегр.пр. = К экст. * К инт. (4.8)

где К интегр.пр. – коэффициент интегрального использования оборудования;

К экст. – коэффициент экстенсивного использования оборудования;

К инт. – коэффициент интенсивного использования оборудования.

Значение этого показателя (К интегр.пр.) всегда ниже двух предыдущих, так как он указывает одновременно недостаток как экстенсивного, так и интенсивного использования основных фондов.

Результатом лучшего использования основных средств является прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности основных фондов должен строится на принципе самоизмерения произведенной продукции со всей совокупностью применяемых при ее производстве основных средств. Этот показатель – фондоотдача.

Для расчета фондоотдачи (Ф отд.) используется формула:

Ф отд. = Т/Ф (4.9)

где Т – объем товарной, валовой или реализованной продукции в руб;

Ф – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов находится:

Ф = (Ф1 + Фввод * n1)/12 + (Фвыб. * n2)/12 (4.10)

где Ф1 – стоимость основных фондов на начало года;

Фввод , Фвыб. – стоимость введенных и выбывших в течение года основных средств в рублях;

n1, n2 – количество полных месяцев с момента вводи или выбытия основных фондов.

Фондоотдача – важнейший показатель использования основных фондов. Повышение фондоотдачи является важнейшей задачей для организации. Увеличение фондоотдачи значительно затрудняется быстрой сменяемостью более усовершенствованных технологий оборудования, требующих освоения, увеличения капитальных вложений и т.д.

Фондоемкость продукции (Ф емк.) – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость к снижению:

Ф емк. = Ф/Т (4.11)

В системе показателей эффективности использования основных фондов можно также выделить показатель рентабельности основных фондов (Rф) который характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в основные средства:

Rф = П/Ф (4.12)

где П – прибыль предприятия за период.

Предприятие должно стремиться к росту рентабельности основных фондов. Показатель фондорентабельности (Ф осн.) определяется по формуле:

Ф осн. = Ф/Хсп (4.13)

где Хсп – среднесписочная численность предприятия, чел.

Данный показатель отражает величину средней стоимости основных фондов, приходящейся на одного работника предприятия.

Более точный показатель эффективности использования основных фондов – показатель фондовооруженности (Ф воор.), который показывает величину средней стоимости основных фондов приходящуюся на одного производственного рабочего предприятия Хпр. [10]

основные средства Ф воор. = Ф/Хпр. (4.14)

где Хпр. – средняя стоимость основных фондов, приходящаяся на одного производственного рабочего предприятия.

Методика анализа эффективности использования основных производственных фондов Шишкина А.К. [19] предполагает сначала изучение движения основных производственных фондов. Здесь рассчитываются такие показатели как:

– коэффициент поступления;

– коэффициент выбытия;

– коэффициент износа;

– коэффициент годности.

По показателям изучается их динамика. Центральным коэффициентом в методике Шишкина А.К. является фондоотдача. Ее факторный анализ проводят с использованием следующих факторов I порядка:

– валовая продукция;

– среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

В своей методике Шишкин А.К. предлагает рассчитывать коэффициент интегрального использования оборудования К.

К=Кэ * Ки, (4.15)

где Кэ – коэффициент экстенсивного использования оборудования;

Ки – коэффициент интенсивного использования оборудования.

Кэ = Т1/Т0, (4.16)

где Т0, Т1 – соответственно среднее количество отработанных машинных часов одной единицей оборудования в базовом и отчетном периодах, часов.

Ки = В1/В0, (4.17)

где, В0, В1 – соответственно выработка за 1 машино-час, одной единицей оборудования, в базовом и отчетном периодах, руб.

При значении коэффициента интегрального использования оборудования, большем единицы, делают вывод, об улучшении использования оборудования на предприятии. При значении меньшем единицы, делают вывод об ухудшении использования оборудования на предприятии. Факторный анализ проводят способом разниц абсолютных величин.

Методика Шеремета А.Д. [20] в целом похожа на методику Шишкина А.К. Но есть и свои отличия. Шеремет А.Д. предлагает рассчитать следующие коэффициенты:

–коэффициент поступления;

– коэффициент выбытия;

–коэффициент износа;

–коэффициент годности.

Центральным показателем анализа эффективности использования основных фондов являются фондоотдача и фондоемкость.

Факторный анализ показателя фондоотдачи Шеремет А.Д. предлагает проводить с использованием трех факторов I порядка [20]:

1)– объем товарной продукции (ТП);

2)– среднегодовая стоимость основных производственных средств (ОПС);

3)– доля активной части основных фондов (dа);

4)– фондоотдача активной части основных средств (Фа);

5)– объем товарной продукции (ТП);

6)– фондовооруженности труда (f);

7)– среднесписочной численности рабочих (N).

Факторный анализ для первой группы факторов проводят с использованием способа разниц абсолютных величин, а для второй и третьей группы факторов первого порядка с использованием способа ценных подстановок.

По всем показателям изучается их динамика и делаются соответствующие выводы по эффективности основных фондов на предприятии.

Перед предприятием стоит задача более полного использования основных средств. Решение этой задачи означает производство необходимой обществу продукции, повышение отдачи производственного потенциала, снижения себестоимости продукции, рост рентабельности производства, резервов предприятия. Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва сроков физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов.

Основные средства – материально техническая база общественного производства. Основные средства в современных условиях – одна из главных возможностей экономического развития.

В связи с этим предприятие должно уделить немалое влияние учету основных средств, а также контролю в процессе их движения в производстве.

По методике В.И. Стражева задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных средств являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами – соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнение плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования; определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы предприятия; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных средств.

Первым этапом анализа по методике В.И. Стражева является анализ обеспеченности предприятия основными средствами. При этом необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных средств, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.

Наиболее полно показатели, характеризующие движение и состояние основных средств, рассмотрены в методике В.И. Стражева.

Методика анализа эффективности использования основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» проводилась по В.И. Стражеву.