Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).

2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на ОРЦБ, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др.).

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Порядок учета финансовых вложений представлен в таблице 4.11.

Таблица 4.11

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная сто- имость не определяется
Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов). В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Пример Пример

ООО "Ромашка" 10 августа приобрело ООО "Ландыш" 10 августа приобрело 50 10 акций ОАО "Лютик" по цене 5000 руб. облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со за акцию. Акции ОАО "Лютик" обраща- сроком обращения 1 год. Номинальная ются на рынке ценных бумаг. На 30 сен- стоимость облигации - 5000 руб. Ежетября цена одной акции равна 5100 руб. квартально облигации приносят доход 5% ООО "Ромашка" ежеквартально коррек- (20% в год). ООО "Ландыш" доводит пертирует стоимость финансовых вложе- воначальную стоимость до номинальной

ний, по которым определяется текущая равномерно в течение года (срок обращерыночная цена. ния). Проводки: Проводки:

10 августа:10 августа:

Д 76 К51 - 50 000 руб. (5000 руб. * 10 Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные акции; шт.) - оплачены купленные облигации;

Д 58-1, К76 - 50 000 руб. - учтены акции Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации в составе финансовых вложений; учтены в составе финансовых вложений;

30 сентября:30 сентября:

Д 58-1 К 91-1 - 1000 руб. [(5100 руб. - Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 5000 руб.) * 10 шт.] - произведена коррек- шт. * 5%) - учтены проценты по облигацитировка первоначальной стоимости акций. ям за 3 квартал;

В налоговом учете разница в сумме Д 58-2, К 91-1 - 25 000 руб. [((5 000 руб. - 1000 руб. учету не подлежит, из-за чего в 3000 руб.) * 50 шт.) / 4] - учтена 1/4 разнибухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 цы между первоначальной и номинальной возникает постоянная разница и постоян- стоимостью облигаций. Такая запись деланый налоговый актив, что отражается за- ется каждый квартал в течение года. В

писью: итоге на счете 58-2 облигации будут учте-

Д 68 К 99 - 240 руб. (1000 руб.* 24%) - ны по номинальной стоимости.

отражен постоянный налоговый актив. В налоговом учете разница 100 000 руб. [(5000 - 3000) * 50 шт.] не признается, возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив:

Д 68 К 99 - 100 000 руб.- отражен постоянный налоговый актив.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. (пункт введен Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н)